1.5 Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Финансовая отчетность включает в себя:

• Баланс;

• Отчет о прибыли и убытках;

• Отчет об изменении в финансовом положении (например, отчет о движении денежных средств);

• Примечания к финансовой отчетности, прочие отчеты и разъяснительные материалы.

Не включаются в финансовую отчетность:

• Отчеты директоров;

• Заявление председателя правления;

• Описания и анализ, осуществленные руководством, а также иные подобные элементы, включаемые в финансовый или годовой отчет.

Пользователями финансовой отчетности являются:

• Стороны вкладывающие капитал (инвесторы и владельцы), а также их консультанты (им нужна информация для принятия решений по ценным бумагам, для определения своего дохода и др);

• Работники и их представители (им нужна уверенность в стабильности и прибыльности нанимателей, способности обеспечения их заработной платой);

• Займодавцы (банки и т.д.) (им нужна информация о займе и выплачиваемым по нему процентам);

• Поставщики и прочие торговые кредиторы (им нужна информация о погашении в срок задолженности перед ними);

• Клиенты (покупатели) (их интересует стабильность кампании, если речь идет о долгосрочных отношениях);

• Правительства и их органы (они заинтересованы в распределение и использовании природных ресурсов, определении налоговой политики и др.);

• Общественность (заинтересована во вложении в местную экономику, опеке местных поставщиков и др.).

Основополагающими допущениями являются:

1. Учет по методу начисления;

2. Непрерывность деятельности.

Учет по методу начислений заключается в том, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их свершения, а не в момент получения или выплаты денежных средств, а также отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и в обозримом будущем продолжит осуществлять хозяйственную деятельность. Предполагается, что компания не намерена прекращать или существенно сокращать объемы своей деятельности.

Качественные характеристики финансовой отчетности – это атрибуты, которые делают информацию, представленную в финансовой отчетности, полезной для ее пользователей.

Основные качественные характеристики касаются:

1. Представления (понятность, сопоставимость);

2. Содержания (уместность, надежность).

1.6 Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо 1)

При составлении первой отчетности по МСФО необходимо руководствоваться положениями МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности». Данный документ регулирует правила формирования вступительного баланса; учетной политики, соответствующей требованиям МСФО; первой финансовой отчетности по МСФО, включающей сравнительные данные хотя бы за один год; дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО.

В целом МСФО (IFRS) 1 требует от компании при представлении первой финансовой отчетности по МФСО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату. В частности, МСФО (IFRS) 1 требует от компании выполнения следующих действий при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, который служит в качестве отправной точки для учета в соответствии с МСФО:

1. осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется согласно МСФО;

2. не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание;

3. изменить классификацию статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в качестве одного вида актива, обязательства или составляющей капитала в соответствии с МСФО;

4. применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия информации, которая поясняет, как переход с ранее применяемых национальных правил на МСФО повлиял на заявленное финансовое состояние компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Потребности компаний, впервые применяющих МСФО, учитываются при принятии новых стандартов МСФО и внесения поправок в действующие. В случае, когда эти потребности отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения. Соответственно, МСФО (IFRS) 1 подвержен постоянным изменениям.

Компания должна подготовить вступительный бухгалтерский баланс МСФО на дату перехода на МСФО. Этот документ служит отправной точкой для ведения учета в соответствии с МСФО. От компании не требуется представлять свой вступительный бухгалтерский баланс по МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.