- •Конспект лекций по мсфо для студентов заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
- •Тема 1. Система органов, устанавливающих стандарты учета
- •Тема 2. Элементы финансовой отчетности
- •1.1 Структура совета по международным стандартам бухгалтерского учета (iasb)
- •1.2 Процесс установления стандартов
- •2.3 Роль Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности
- •1.4 Движение в направлении международной гармонизации
- •1.5 Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
- •1.6 Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо 1)
- •Тема 2. Элементы финансовой отчетности
- •2.1 Основные средства: понятие, признание, оценка, амортизация, раскрытие информации
- •Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности.
- •2.2 Нематериальные активы (на), деловая репутация (гудвилл)
- •2.3. Текущие активы: запасы, денежные средства и их эквиваленты, счета к получению запасы
- •Денежные средства и их эквиваленты
- •Счета к получению
- •2.4 Договоры подряда
- •2.5 Обязательства
- •2.6 Финансовые инструменты
- •2.7 Резервы, условные обязательства и активы
- •2.8 Вознаграждения работникам, в том числе после окончания трудовой деятельности
- •2.9 Текущие и отложенные налоги
- •2.10 Биологические активы и сельскохозяйственная продукция
- •2.11 Платежи с использованием акций
- •2.12 Расходы на разведку и оценку месторождений
- •2.13 Прибыль на акцию
- •Тема 3. Представление информации и дополнительные раскрытия
- •3.1 События, происшедшие после даты баланса
- •3.2 Раскрытия в отношении связанных сторон
- •3.4 Промежуточная финансовая отчетности
- •3.5 Влияние изменений валютных курсов
- •3.6 Операционные сегменты
- •Тема 4. Подготовка внешней финансовой отчетности отдельных компаний
- •4.1 Отчет о финансовом положении
- •4.1 Отчет о совокупном доходе и прекращенная деятельность
- •4.2 Отчет о движении денежных потоков
- •4.3 Отчет об изменениях в капитале
- •Тема 5. Подготовка внешней финансовой отчетности объединенных компаний и совместных предприятий
- •5.1 Дочерние компании, инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия: сущность и особенности
- •5.2 Подготовка консолидированных отчетов о финансовом положении и отчетов о совокупном доходе
- •5.3 Учет по методу участия в капитале
- •5.4 Пропорциональная консолидация в совместных предприятиях
2.3. Текущие активы: запасы, денежные средства и их эквиваленты, счета к получению запасы
В соответствии с МСФО 2 «Запасы» запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе деятельности, созданные в процессе производства для продажи или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг (кроме сельского, лесного хозяйства).
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж4.
К затратам, составляющим себестоимость, относятся:
А) при приобретении: цена покупки + импортные пошлины и невозмещенные налоги + транспортно-экспедиционных расходы – торговые скидки и возвратные платежи;
Б) при обработке: прямые производственные затраты + накладные производственные затраты + затраты на совместное производство;
В) прочие затраты: непроизводвенные расходы, если они точно к ним относятся (например, складские расходы на выдержку виски) + затраты по займам (редко)
Допускаются следующие формулы для идентификации затрат:
- первое поступление, первый отпуск (ФИФО);
- средневзвешенная стоимость.
ФИФО предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми будут первыми проданы (например, используется для производства автомобилей, розничной продажи товаров до определенной даты).
Средневзвешенная стоимость определяется на основе стоимости запасов на начало периода и аналогичных запасов, купленных или произведенных в течение всего периода.
Раскрытие информации.
В финансовой отчетности раскрываются:
- учетная политика;
- балансовая стоимость (по категориям запасов, запасов, оцененных по чистой цене продаж, по запасам, переданным в обеспечение обязательств);
- размеры возврата уценки;
- стоимость запасов, списанных на затраты периода.
Денежные средства и их эквиваленты
В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства – наличные деньги и вклады до востребования. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обратимы в определенную сумму, подвержены незначительному риску изменения стоимости, исключая инвестиции в акционерный капитал, если только они по существу не являются эквивалентами денежных средств (например, привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты).
Потоки денежных средств – это поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов.
Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств в балансе.
Итак, денежные потоки должны быть классифицированы в отчете по трем видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.
В большинстве случаев к основному отчету необходим раскрывать следующую информацию:
анализ денежных потоков и их эквивалентов;
основные операции неденежного характера;
денежные средства и их эквиваленты, недоступные для использования группой;
представление данных о фьючерсах5, опционах6 и свопах7;
добровольное раскрытие информации.