5.2 Подготовка консолидированных отчетов о финансовом положении и отчетов о совокупном доходе

Основной принцип, на котором базируется составление консолидированного отчета о совокупном доходе, это то, что инвестиционные компании должны брать в расчет свою долю прибыли в ассоциированных компаниях (даже если это дивиденды), путем добавления к своему консолидированному доходу доли в ассоциированной компании после налогообложения.

Необходимо отметить разницу между такой консолидацией и консолидацией результатов дочерних компаний. Если бы некая компания была бы дочерней по отношению к материнской, то последняя приписала бы себе весь объем продаж, себестоимость и другие показатели.

При использовании метода долевого участия выручка ассоциированных компаний, затраты и другие показатели не объединяются воедино. Только такие показатели как прибыль до налогообложения и суммы налогов за год добавляются к соответствующим строкам в отчетности материнской компании и ее дочерних компаний.

В консолидированном отчете о финансовом положении инвестиции в ассоциированные компании должны быть показаны как затраты на инвестиции за вычетом доли после получения дохода и любых сумм, уплаченных в качестве дивидендов и списанных с инвестиций.

5.3 Учет по методу участия в капитале

В соответствии с методом долевого участия инвестиции в ассоциированное предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочей совокупной прибыли объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с разницей от пересчета отчетности в другой валюте.

При наличии потенциальных прав голоса доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций или в изменениях в капитале объекта инвестиций определяется на основе текущих долей участия и не отражает возможную реализацию или конвертацию потенциальных прав голоса.

5.4 Пропорциональная консолидация в совместных предприятиях

Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии с помощью метода пропорциональной консолидации или метода долевого участия. При применении метода пропорциональной консолидации следует представлять информацию в отчетности одним из двух способов:

1) Участник совместного предпринимательства может построчно объединять свою долю в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия с аналогичными статьями своей финансовой отчетности. Например, он может объединить свою долю в запасах совместно контролируемого предприятия со своими запасами, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия со своими основными средствами.

2) В качестве альтернативы участник совместного предпринимательства может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, показывающие его часть активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия. Например, он может отдельно показать свою долю в оборотных активах совместно контролируемого предприятия в составе своих оборотных активов, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия — отдельной строкой в составе своих основных средств.

Оба эти способа представления информации приводят к тому, что в отчетности отражаются одинаковые величины прибыли или убытка, и всех основных классов активов, обязательств, доходов и расходов. Оба способа являются приемлемыми.

1PriceWaterhauseCoopers - крупнейшая в мире международная сеть компаний, предлагающих профессиональные услуги в области консалтинга и аудита. Под «PricewaterhouseCoopers» понимаются компании, входящие в глобальную сеть компаний PricewaterhouseCoopers International Limited, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Компания существует на протяжении более 158 лет.

2 Листинг - совокупность процедур включения ценной бумаги в биржевой список (список акций, котирующихся на данной бирже, для допуска к биржевым торгам только тех акций, которые прошли экспертную проверку) в порядке, утверждённом организаторами торговли, осуществление контроля за соответствием ценных бумаг условиям и требованиям организатора торговли.

3 Опцион - договор, по которому потенциальный покупатель или потенциальный продавец получает право, но не обязательство, совершить покупку или продажу актива (товара, ценной бумаги) по заранее оговорённой цене в определённый договором момент в будущем или на протяжении определённого отрезка времени.

4 Чистая цена продаж – это оценочная цена продажи в обычных условиях хозяйствования, за вычетом возможных затрат на доработку и на реализацию.

5 Фьючерс – производный финансовый инструмент, стандартный срочный биржевой контракт купли-продажи базового актива, при заключении которого стороны (продавец и покупатель) договариваются только об уровне цены и сроке поставки.

6 Опцион – производный финансовый документ, по которому потенциальный покупатель или потенциальный продавец получает право, но не обязательство, совершить покупку или продажу актива (товара, ценной бумаги) по заранее оговорённой цене в определённый договором момент в будущем или на протяжении определённого отрезка времени.

7 Своп - торгово-финансовая обменная операция, в виде обмена разнообразными активами, в которой заключение сделки о купле (продаже) ценных бумаг, валюты сопровождается заключением контрсделки, сделки об обратной продаже (купле) того же товара через определенный срок на тех же или иных условиях. Используется для увеличения суммы активов и обязательств, снижения рисков, получения прибыли.

8 Юридическое обязательство- обязательство, вытекающее из договора, законодательства или судебного решения.

9 Фактическое обязательство – это обязательство, вытекающее из действий компании.

10 Обязывающее событие – это событие, приводящее к возникновению юридического или фактического обязательства, в результате чего у компании нет реалистичной альтернативы погашению этого обязательства.

11 Налог на репатриации – это налог на выплату дивидендов и процентов на вложенный капитал ЛОКАЛЬНЫМИ компаниями ИНОСТРАННЫМ инвесторам.

12 Опцион - договор, по которому потенциальный покупатель или потенциальный продавец получает право, но не обязательство, совершить покупку или продажу актива (товара, ценной бумаги) по заранее оговорённой цене в определённый договором момент в будущем или на протяжении определённого отрезка времени.

13 Варрант – это ценная бумага, дающая ее владельцу право на покупку некоторого количества акций на определенную будущую дату по определенной цене. Обычно варранты используются при новой эмиссии ценных бумаг. Варрант торгуется как ценная бумага, цена которой отражает стоимость лежащих в его основе ценных бумаг. В отличии от опционов колл варранты выпускаются на более длительные сроки.

14Ассоциированная компания (аssociate) - компания, в которой отчитывающаяся компания (инвестор) имеет значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместной деятельностью.

38