- •Конспект лекций по мсфо для студентов заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
- •Тема 1. Система органов, устанавливающих стандарты учета
- •Тема 2. Элементы финансовой отчетности
- •1.1 Структура совета по международным стандартам бухгалтерского учета (iasb)
- •1.2 Процесс установления стандартов
- •2.3 Роль Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности
- •1.4 Движение в направлении международной гармонизации
- •1.5 Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
- •1.6 Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо 1)
- •Тема 2. Элементы финансовой отчетности
- •2.1 Основные средства: понятие, признание, оценка, амортизация, раскрытие информации
- •Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности.
- •2.2 Нематериальные активы (на), деловая репутация (гудвилл)
- •2.3. Текущие активы: запасы, денежные средства и их эквиваленты, счета к получению запасы
- •Денежные средства и их эквиваленты
- •Счета к получению
- •2.4 Договоры подряда
- •2.5 Обязательства
- •2.6 Финансовые инструменты
- •2.7 Резервы, условные обязательства и активы
- •2.8 Вознаграждения работникам, в том числе после окончания трудовой деятельности
- •2.9 Текущие и отложенные налоги
- •2.10 Биологические активы и сельскохозяйственная продукция
- •2.11 Платежи с использованием акций
- •2.12 Расходы на разведку и оценку месторождений
- •2.13 Прибыль на акцию
- •Тема 3. Представление информации и дополнительные раскрытия
- •3.1 События, происшедшие после даты баланса
- •3.2 Раскрытия в отношении связанных сторон
- •3.4 Промежуточная финансовая отчетности
- •3.5 Влияние изменений валютных курсов
- •3.6 Операционные сегменты
- •Тема 4. Подготовка внешней финансовой отчетности отдельных компаний
- •4.1 Отчет о финансовом положении
- •4.1 Отчет о совокупном доходе и прекращенная деятельность
- •4.2 Отчет о движении денежных потоков
- •4.3 Отчет об изменениях в капитале
- •Тема 5. Подготовка внешней финансовой отчетности объединенных компаний и совместных предприятий
- •5.1 Дочерние компании, инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия: сущность и особенности
- •5.2 Подготовка консолидированных отчетов о финансовом положении и отчетов о совокупном доходе
- •5.3 Учет по методу участия в капитале
- •5.4 Пропорциональная консолидация в совместных предприятиях
2.12 Расходы на разведку и оценку месторождений
Хозяйственная деятельность в добывающих отраслях связана с большими капиталовложениями в активы с продолжительными сроками службы. Ни один стандарт ранее не регулировал вопросы учета расходов на разведку и оценку месторождений. Разработка МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов» представляет собой шаг на пути к полноценному стандарту для добывающих отраслей.
Стандарт применяется к расходам, понесенным в связи с разведкой и оценкой месторождений минеральных ресурсов. Не применяется к расходам, понесенным до начала разведки (например, получение прав) и после того, как продемонстрирована техническая и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов.
Активы, признанные в ходе разведки и оценки месторождений признаются по себестоимости. К таким расходам относятся:
приобретение прав на разведку;
топографические, геологические и геохимические исследования;
разведывательное бурение;
отбор проб и др.
Оценка таких активов осуществляется по двум методам:
по исторический стоимости;
по переоцененной стоимости.
В финансовой отчетности компания должна раскрыть следующую информацию:
учетную политику в отношении расходов на разведку и оценку и признание активов, возникших в ходе разведки и оценки месторождений;
суммы активов, обязательств, доходов, расходов, а также операционных и инвестиционных денежных потоков в связи с разведкой и оценкой.
2.13 Прибыль на акцию
Прибыль на акцию представляет собой систему мер для определения сумм прибыли, заработанной компанией на каждой простой акции. Прибыль это доход за минусом налогов и объявленных дивидендов.
Все вопросы, связанные с прибылью на акцию регулируются МСФО 33 (IAS) «Прибыль на акцию». Цель этого стандарта — установить принципы определения и представления информации о прибыли на акцию с тем, чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных предприятий за один отчетный период или одного предприятия за различные отчетные периоды.
Стандарт регулирует представление информации об обычных акциях и потенциально обычных. Обыкновенная акция — это долевой инструмент, субординированный по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов. Потенциальная обыкновенная акция — это финансовый инструмент или другой контракт, который может наделить своего владельца правом собственности на обыкновенные акции.
Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли или убытков, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций (числитель), на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение этого периода (знаменатель).
При расчете прибыли или убытков за период учитываются все статьи приходящихся на долю держателей обыкновенных акций доходов и расходов, которые признаны в том или ином периоде, включая расходы по налогу на прибыль и дивиденды по привилегированным акциям.
Для целей расчета базовой прибыли на акцию за количество обыкновенных акций принимается средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в данный период. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного периода, — это количество обыкновенных акций, находившихся в обращении на начало периода, скорректированное на количество акций, выкупленных или эмитированных в течение этого периода, помноженное на взвешенный временной коэффициент. Взвешенный временной коэффициент — это количество дней, которое акции находились в обращении, в процентах от количества дней в периоде; во многих случаях может использоваться приемлемое приближенное значение этой средней взвешенной.
Существует два вида событий, которые похожи по своему эффекту: это бонусный выпуск и дробление акций. В обоих случаях обыкновенные акции выпускаются для существующих акционеров не для увеличения их стоимости. То есть растет количество акций, но не увеличиваются источники. Проблема решается путем урегулирования количества обыкновенных акций, находившихся в обращении до данных событий.
Понятие «Разводненная прибыль на акцию»
Разводнение — это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытков на акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы12 или варранты13 были исполнены или что обыкновенные акции были выпущены после выполнения оговоренных условий.
Разводненная прибыль на акцию - сумма чистой прибыли за период, приходящаяся на владельцев обыкновенных акций, деленная на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированная с учетом разводняющего эффекта всех конвертируемых в обыкновенные акции контрактов.
Для целей расчета разводненной прибыли на акцию предприятие корректирует прибыль или убытки, приходящиеся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, а также средневзвешенное количество акций в обращении на эффект от всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций.
В финансовой отчетности предприятие должно будет раскрыть следующую информацию:
1) Суммы, использованные в качестве числителей при расчете базисного и разводненного показателей прибыли на акцию и корректирующие суммы, относящихся к чистой прибыли или убытку за период.
2) Средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованное в качестве знаменателя при расчете базисного и разводненного показателей прибыли на акцию и корректирующие суммы к знаменателю.