2.8 Вознаграждения работникам, в том числе после окончания трудовой деятельности
В соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам» вознаграждение – это все формы выплат работникам за работу.
Когда в течение отчетного периода работник выполнил работу для компании, то она должна признать сумму текущего вознаграждения, подлежащего выплате за эту работу в качестве обязательства (начисления по затратам) за вычетом уже выплаченной суммы либо в качестве затрат (если эти расходы не относятся на увеличение стоимости актива, например, при строительстве дома).
Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения после окончания трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Компания не обязана создавать отдельное юридическое лицо для получения взносов и выплаты вознаграждений, но пенсионный план удобнее всего представлять именно как отдельное юридическое лицо.
Перечисление денег (финансирование)
Выплата вознаграждений
по окончании трудовой деят-ти
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами.
Компания осуществляет денежные отчисления в фонд (отдельное юридическое лицо). Полученные фондом денежные средства инвестируются и при наступлении срока выплаты пенсий – используются для расчетов с пенсионерами. Фонд – это организация, имеющая свои собственные активы и обязательства (перед пенсионерами).
На каждую отчетную дату производится оценка активов и обязательств и компания признает в своем балансе чистое обязательство (или, в редких случаях, чистый актив).
Такой подход может показаться странным. Получается, что компания показывает в своей финансовой отчетности чистое обязательство другого юридического лица. Однако следует помнить, что в конечном итоге обязательство перед работниками ложится на компанию. Фонд – это средство, которое помогает компании. По сути активы и обязательства фонда - это часть баланса самой компании, несмотря на то, что ими владеет отдельное юридическое лицо.
В отчетности указываются:
учетная политика компании по признанию актуарных прибылей и убытков;
общее описание типа плана;
сверка активов и обязательств, признанных в бвлансе, показывающая следующие данные:
- дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, которые совершенно не обеспечены ресурсами, обеспечены или частично обеспечены;
- справедливую стоимость всех активов;
- чистые актуальные прибыли или убытки, не признанные в балансе и др.
2.9 Текущие и отложенные налоги
МСФО 12 «Налоги на прибыль» применяется при учете всех налогов на прибыль. Налоги на прибыль включает:
отечественные налоги, базой для расчета которых является налогооблагаемая прибыль;
иностранные налоги;
налоги на репатриацию11.
Затраты по налогу (возмещение налога) – это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.
Текущие налоги – это сумма налогов на прибыль к оплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.
Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.
Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:
вычитаемых временных разниц;
перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых убытков;
перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
Временная разница (ударение на 1-й слог) – это разница между балансовой стоимостью актива или их обязательства и их налоговой базой. Налоговая база – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.
Временная разница может быть представлена:
дебетовым остатком, что приведет к возникновению кредита по отложенным налогам или «налогооблагаемой временной разницы»;
кредитовым остатком, что приведет к возникновению дебета по отложенным налогам или «возмещаемой временной разницы».
Налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с обычными принципами учета обязательств и активов. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве актива. Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве актива.
Признание.
Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из первоначального признания гудвилла, гудвилла, амортизация которого не подлежит отнесению на расходы и если была сделка не в связи с объединением компаний.
Отложенный налоговый актив (требование) должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, на которую может быть отнесена вычитаемая временная разница, кроме случаев, если актив не возникает из операцией, не связанной с объединением компании.
Что касается ставок налога, то при расчетах следует использовать ставку налога на прибыль, которая предположительно будет применяться в течение периода реализации требования (актива) или погашения обязательства, исходя из ставок налога и налогового законодательства, принятых по состоянию на отчетную дату. (решить задачи на практических).
Раскрытие информации в финансовой отчетности.
Налоговые активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств.
Отложенные налоговые активы и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.
Отдельно в отчетности раскрывается следующая информация, касающаяся отложенных налогов:
текущие затраты по налогу;
корректировка в отношении предыдущих периодов;
отложенные затраты по налогу;
затраты по налогу в связи с исправлением ошибок.