- •Конспект лекций по мсфо для студентов заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
- •Тема 1. Система органов, устанавливающих стандарты учета
- •Тема 2. Элементы финансовой отчетности
- •1.1 Структура совета по международным стандартам бухгалтерского учета (iasb)
- •1.2 Процесс установления стандартов
- •2.3 Роль Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности
- •1.4 Движение в направлении международной гармонизации
- •1.5 Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
- •1.6 Первое применение международных стандартов финансовой отчетности (мсфо 1)
- •Тема 2. Элементы финансовой отчетности
- •2.1 Основные средства: понятие, признание, оценка, амортизация, раскрытие информации
- •Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности.
- •2.2 Нематериальные активы (на), деловая репутация (гудвилл)
- •2.3. Текущие активы: запасы, денежные средства и их эквиваленты, счета к получению запасы
- •Денежные средства и их эквиваленты
- •Счета к получению
- •2.4 Договоры подряда
- •2.5 Обязательства
- •2.6 Финансовые инструменты
- •2.7 Резервы, условные обязательства и активы
- •2.8 Вознаграждения работникам, в том числе после окончания трудовой деятельности
- •2.9 Текущие и отложенные налоги
- •2.10 Биологические активы и сельскохозяйственная продукция
- •2.11 Платежи с использованием акций
- •2.12 Расходы на разведку и оценку месторождений
- •2.13 Прибыль на акцию
- •Тема 3. Представление информации и дополнительные раскрытия
- •3.1 События, происшедшие после даты баланса
- •3.2 Раскрытия в отношении связанных сторон
- •3.4 Промежуточная финансовая отчетности
- •3.5 Влияние изменений валютных курсов
- •3.6 Операционные сегменты
- •Тема 4. Подготовка внешней финансовой отчетности отдельных компаний
- •4.1 Отчет о финансовом положении
- •4.1 Отчет о совокупном доходе и прекращенная деятельность
- •4.2 Отчет о движении денежных потоков
- •4.3 Отчет об изменениях в капитале
- •Тема 5. Подготовка внешней финансовой отчетности объединенных компаний и совместных предприятий
- •5.1 Дочерние компании, инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия: сущность и особенности
- •5.2 Подготовка консолидированных отчетов о финансовом положении и отчетов о совокупном доходе
- •5.3 Учет по методу участия в капитале
- •5.4 Пропорциональная консолидация в совместных предприятиях
2.7 Резервы, условные обязательства и активы
В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» резерв – это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения. Обязательство – это текущее обязательство компании, возникшее в связи с прошлыми событиями, урегулирование которого приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Условное обязательство – это:
возможное обязательство, возникающее в связи с прошлыми событиями, существование которого будет подтверждено после наступления или ненаступления одного или нескольких неопределенных будущих событий, не являющихся полностью подконтрольными компании;
текущее обязательство, возникшее в связи с прошлыми событиями, которое не признано.
Резервы признаются, когда выполняются следующие условия:
у компании имеется юридическое8 или фактическое9 обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями;
вероятно, что погашение обязательств приведет к оттоку ресурсов, заключающих экономическую выгоду;
сумма обязательств может быть надежно оценена.
Условные активы и обязательства не должны признаваться в финансовой отчетности, так как их существование зависит от наступления или ненаступления будущих неопределенных событий, не являющихся полностью подконтрольными компании. Таким образом, на дату финансовой отчетности они не существуют.
Оценка резерва может основывается на мнении руководства, подкрепленном опытом проведения аналогичных операций и экспертными заключениями. Резерв должен оцениваться без учета налогов.
В некоторых отраслях (добывающая промышленность, атомная энергия) необходимо нести дополнительные расходы в связи с прекращением производства и восстановление промышленной зоны. Такие затраты называются затратами на вывод из эксплуатации или восстановление. Резерв в отношении этих затрат должен признаваться немедленно после наступления обязывающего события10, например, в начале действия договора.
В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация о резервах:
балансовая стоимость на начало и на конец периода с указанием движения по типам;
краткая информация о характере обязательства и предположительных сроках, в которые будут понесены расходы;
характер неопределенностей в отношении размера или сроков выбытия экономических выгод;
сумма любых ожидаемых возмещений с информацией о признании актива.
В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация об условных обязательствах:
краткое описание характера обязательства;
неопределенности, которые, как ожидается , могут на него повлиять;
оценка возможного финансового результата;
возможность получения возмещения.
В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация об условных активах:
краткое описание характера актива;
оценка возможного финансового результата.
В редких случаях указанная информация может не указываться в отчетности, тогда в отчетности объясняются причины.