19. Облік втрат запасів

Якщо запаси зберігати надто довго, їх загадковим чином стає менше. Хоч це не закон природи, а звичайне життєве спостереження, його дія від цього не втрачає свого значення. Для бухгалтера цей принцип обертається необхідністю вести облік втрат і нестач.

Нестачі і псування запасів можуть бути виявлені як внаслідок проведення чергової інвентаризації, так і при прийманні товарно-матеріальних цінностей від постачальників на складі підприємства і на товарних станціях.

Списання запасів внаслідок їх псування слід проводити на підставі належно оформленого акта. До складу комісії зі списання повинен входити представник незалежної експертизи. Усі реквізити акта мають бути заповнені. Наявність резолюції керівника підприємства на кожному акті є обов’язковою.

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено такі рахунки відображення втрат і відшкодувань цих втрат:

- 71 "Інший операційний дохід", субрахунок 716 "Відшкодування раніше списаних активів";

- 75 "Надзвичайні доходи", субрахунок 751 "Відшкодування збитків від надзвичайних подій";

- 94 "Інші витрати операційної діяльності", субрахунки: 946 "Втрати від знецінення запасів", 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

- 99 "Надзвичайні витрати", всі субрахунки.

Отже, за всіма канонами сучасного обліку, проведення нестач і втрат запасів через рахунки обліку витрат звітного періоду і доходів звітного періоду є обов’язковим.

Для обліку розрахунків з робітниками з відшкодування втрат використовується рахунок 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків". Для обліку таких розрахунків з іншими суб’єктами - юридичними особами передбачено рахунок 374 "Розрахунки за претензіями".

При відображенні виявлених нестач бухгалтер керується пунктом 14 П(С)БО 9 «Запаси», з якого випливає, що понаднормові втрати і нестачі запасів зараховуються до складу витрат того звітного періоду, в якому їх виявлено (тобто не безпосередньо на зменшення капіталу), а також пунктом 27 П(С)БО 9 «Запаси»:

Винуватцями у недостачах та псуванні (крім випадків, коли це відбувається в межах норм природних втрат або є наслідком форс-мажорних обставин) можуть бути: постачальники, транспортні організації, матеріально відповідальні особи, а також інші працівники підприємства, з якими договір матеріальної відповідальності не укладався. При цьому списання нестач за рахунок винних осіб - громадян можливе у випадках:

 якщо громадянина визнано винним за рішенням суду;

 якщо громадянина визнано винним в силу покладення на нього матеріальної відповідальності, про що засвідчено у відповідному договорі;

 якщо на громадянина законодавством покладено матеріальну відповідальність за збиток, завданий організації при виконанні ним трудових обов’язків.

Найбільш відомим способом виявлення нестач є інвентаризація.

За результатами роботи на підприємстві за 2014- 1 квартал 2015 року не виявлено фактів втрат запасів.

20. Інвентаризація запасів. Визначення кінцевого результату інвентаризації, запис на рахунках бухгалтерського обліку

Інвентаризація - перелік, перерахування, зважування, перемірювання в натурі виробничих запасів, що знаходяться в місцях зберігання, і зіставлення наявності з даними бухгалтерського обліку. Інвентаризація матеріальних цінностей є одним з радикальних засобів контролю за збереженням оборотних активів і роботою матеріально відповідальних осіб. Використовується також для виявлення фактичних витрат на виробництво продукції та послуг або якщо інші способи одержання даних про витрати матеріальних ресурсів не можуть бути використані.

Порядок і терміни проведення інвентаризації регламентуються Положенням з інвентаризації. Підприємства зобов'язані провадити інвентаризацію залишків матеріалів не рідше як один раз на рік, за станом на 31 грудня. Позачергова інвентаризація провадиться в разі зміни матеріально відповідальних осіб. Перед складанням річного звіту залишки матеріальних цінностей мають бути перевірені протягом IV кварталу.

Для проведення інвентаризації призначають робочу комісію у складі не менш як трьох чоловік. При цьому обов'язковими членами цієї комісії мають бути: матеріально відповідальна особа і працівники бухгалтерії.

До початку інвентаризації у бухгалтерії необхідно обробити всі прибуткові і витратні документи щодо складу.

Головний бухгалтер або його заступник інструктує інвентаризаційну комісію стосовно проведення інвентаризації. До початку інвентаризації від матеріально відповідальної особи вимагається розписка в тому, що до початку проведення інвентаризації всі документи здані до бухгалтерії, а цінності оприбутковані або списані.

Наявність цінностей визначається обов'язковим прирахуванням, зважуванням, обмірюванням залежно від одиниць вимірювання.

Дані інвентаризації фіксуються в описах або актах. Описи складаються окремо: за місцями зберігання як належні, так і не належні підприємству, придатні і непридатні, зіпсовані, нестандартні тощо.

У процесі інвентаризації визначається фактична наявність цінностей, виявляються відхилення від книг обліку і причини відхилень. Інвентаризаційні описи (акти) разом з висновками робочої комісії здають до бухгалтерії для виявлення кінцевих результатів.

При цьому бухгалтерія складає порівняльну відомість. У ній послідовно виконуються такі розрахункові процедури: здійснюється взаємний залік надлишків і нестач унаслідок пересортиці; розрахунок природної нестачі (у виняткових випадках з особливого дозволу керівника виконуються уточнювальні записи, наприклад у разі, коли знайдено арифметичну помилку або інші неточності в роботі); визначаються кінцеві результати інвентаризації.

Результатами інвентаризації можуть бути:

1. Індентичність облікових та фактичних даних

2. Розбіжність між фактичними та обліковими даними:

1. Лишки

2. Нестача

Лишки цінностей підлягають обов'язковому оприбуткуванню та зарахуванню до складу доходів звітного періоду підприємства проводкою

Дебет	Кредит	Зміст операції
20 «Виробничі запаси»	719 «Інші доходи від операційної діяльності»	Оприбутковано лишки виробничих запасів

Нестача цінностей у межах встановлених норм відносяться на витрати; за уточненими даними відображаються у системі рахунків відхилення, які спричинені випадковими обставинами; нестачі цінностей понад норми втрат і втрати від псування, коли конкретні винуватці не встановлені, регулюються згідно з діючими положеннями про бухгалтерський облік і баланси; сума нестачі підлягає відшкодуванню матеріально відповідальними особами, винними у її виникненні.

Сума відшкодувань винною особою обчислюється бухгалтером. Розмір збитків визначається за балансовою вартістю цінностей з врахуванням індекса інфляції, а також відповідного розміру ПДВ та акцизного збору за формулою:

Р _з = [(Б - А) х І інф + ПДВ + А _з ] х 2, де

Р - розмір збитків;

Б – балансова вартість активів;

А – амортизаційне відрахування;

І – індекс інфляції;

А – акцизний податок;

k – коефіцієнт, який застосовується до різних видів цінностей.

Винна особа встановлена
Дебет	Кредит	Зміст операцій
-	072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей»	Списана нестача товарів, якщо виявлено винну особу
375 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків»	716 «Відшкодування раніше списаних активів»	Віднесена нестача за обліковими цінами на винну особу за обліковими цінами
375 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків»	719 «Інші доходи від операційної діяльності»	Різниця між сумою відшкодування і балансовою вартістю
719 «Інші доходи від операційної діяльності»	64 «Розрахунки за податками і платежами»	Нарахована сума різниці, яка підлягає сплаті в бюджет
301 «Каса в національній валюті»	375 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків»	Відшкодована нестача винною особою
64 «Розрахунки за податками і платежами»	31 «Рахунки в банках»	Перераховано в бюджет різницю відшкодування
716 «Відшкодування раніше списаних активів»	791 «Результат операційної діяльності»	Віднесення відшкодування списаних активів на фінансовий результат

Винна особа не встановлена
Дебет	Кредит	Зміст операцій
947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	282 «Товари в торгівлі»	Списано нестачу товарів за купівельними цінами
282 «Товари в торгівлі»	285 «Торгова націнка»	Списано торгівельну націнку, що відноситься до собівартості товарів
947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	641 «Розрахунки за податками»	Відображено втрати підприємства на податковий кредит з ПДВ
072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей»	-	Відображено нестачу на позабалансовому рахунку

За результатами останньої інвентаризації проведеної на підприємстві нестач та надлишків товарно-матеріальних цінностей не виявлено.

Облік доходів та видатків, фінансових результатів