11. Нарахування заробітної плати за відпрацьований час

Нарахування заробітної плати працівникам являє собою розрахунок заробітку за місяць з урахуванням посадового окладу, різних доплат і надбавок, премій, допомоги, оплати відпусток за мінусом відрахувань. Нарахування зарплати здійснюється на підставі первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу, доплатних листків, наказів, документів про присвоєння вчених звань та наукових ступенів тощо.

Нарахування заробітної плати на підприємстві здійснюється один раз на місяць за погодинною формою, основним документом для нарахування є табель обліку використання робочого часу, який складають в окремих підрозділах установи і за підписом керівника підрозділу та особи, уповноваженої вести облік виходу на роботу працівників, подають до бухгалтерії. Працівник бухгалтерії, відповідальний за нарахування зарплати, перевіряє табель як з точки зору правильності його оформлення, так і за змістом: склад осіб, внесених до табеля; погодження з відповідними документами дат відпустки, хвороби, відрядження, зарахування, звільнення, роботи у святкові та неробочі дні, у нічні зміни тощо. Перевіряється також правильність підрахунку кількості відпрацьованих годин (днів) та кількості невиходів кожним працівником на роботу з різних причин. В ході практики опрацювала табель нарахування заробітної плати за квітень 2015 року по відділенню формування цегли (Додаток №24), зокрема, Компанієць Н.В. працює на даному підприємстві за спеціальністю садчик. Місячний оклад для працівників цієї спеціальності становить 1728 грн., у квітні поточного року вказаному працівнику на підставі табелю обліку робочого часу нараховано основний оклад- 1728 грн., доплата за роботу у шкідливих умовах – 207,36 грн., доплата за роботу у святкові дні – 92,4 грн., доплата за роботу у вечірній час – 67,2 грн., доплата за роботу у нічний час – 159,6 грн., всього нараховано – 2254,56 грн., але так, як даний працівник відпраював фактично 19 днів, а робочих днів у квітні 21 день, то нарахована зарплата буде становити 2039,84 грн.

Якщо працівнику встановлена погодинна оплата праці, то сума заробітку визначається множенням кількості відпрацьованих за місяць годин на тарифну ставку з урахуванням доплат і надбавок. Окремо визначаються доплати за роботу в нічні години, у святкові та неробочі дні. Так, доплата за нічні години роботи (з 10 години вечора до 6 години ранку) визначається множенням кількості відпрацьованих годин у нічний час на погодинну ставку оплати і на коефіцієнт доплати (наприклад — 0,35). Доплати та надбавки до посадових окладів на підприємстві визначаються колективним договором, так:

1. За роботу у важких, шкідливих умовах доплата складає 4-12%;

2. За роботу у нічний час – 35%, у вечірній – 20%;

3. За класність водіям надбавка становить 10%.

Для того, щоб на підприємстві виплатити заробітну плату, бухгалтеру потрібно зробити необхідні утримання і нарахування податків.

Нарахування на заробітну плату — це податок, який сплачує роботодавець. Цим податком обкладаються практично всі виплати найманим працівникам.

Заробітна плата не є винятком. У нашій країні цей податок називається єдиний соціальний внесок (далі ЄСВ). Він включає в себе повний соціальний пакет, законодавчо передбачений нашою державою. Цей пакет складається з пенсійного страхування (виплата пенсії), страхування на випадок тимчасової втрати працездатності (оплата лікарняних, догляд за дитиною тощо), страхування, пов’язане з виникненням нещасних випадків на виробництві (компенсація повної або часткової втрати працездатності). Його величина на підприємстві становить і залежить від класу професійного ризику, який встановлює Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві, за інформацією про підприємство, наданої йому Пенсійним фондом на даному підприємстві 49 клас професійного ризику, тому розмір ЄСВ становить 38,28%. Знижена ставка передбачена для оплати лікарняних листів — 33,2 %.

Утримання із заробітної плати — це податки, які утримуються з суми доходу яка виплачується працівнику, проте їх перерахування до відповідних бюджетів покладено на плечі роботодавця.

Таких податків із зарплати в нашій країні утримується три:

• ЄСВ — сума, яку працівник зобов’язаний сплатити до відповідних фондів, розглянуті вище, з будь-якого одержуваного на підприємстві доходу. Розмір цього податку має два значення 3,6 % і 2 %. Перша ставка застосовується до всіх доходів, що виплачуються працівникові на підприємстві, крім лікарняних, а друга, відповідно, тільки до суми оплати лікарняного листа.

• Податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) — податок, що стягується з доходів фізичних осіб та надходить у місцевий бюджет міста, селища, загалом, того місця де зареєстроване підприємство. Якщо говорити про зарплату, одержуваної громадянами України, то його ставка буде дорівнювати 15 %.

• Військовий податок що був введений 2014 році і становить 1,5%.

На вищевказаному прикладі нарахування заробітної плати садчику Компанійцю Н.В. робимо утримання із заробітної плати та складаєм бухгалтерську довідку (Додаток № 25). Загальна сума утримань складає 394,4 грн.. Зокрема, єдиний соціальний внесок становить 73,4 грн., військовий податок – 30,6 грн. податок з доходів фізичних осіб становить 290,4 грн., сума до видачі становить 1645,44 грн.

Для нарахування заробітної плати використовують рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці», який є пасивно-активним. Він має два субрахунки:

661 «Розрахунки за заробітною платою»;

662 «Розрахунки з депонентами».

За дебетом субрахунку 661«Розрахунки за заробітною платою» відображають утримання із заробітної плати та виплату заробітної плати, за кредитом — нарахування заробітної плати.

12. Нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності

Наймані працівники підприємства підлягають обов'язковому соціальному страхуванню, а тому вони мають право отримувати соціальні виплати при настанні страхових обставин.

Допомогу у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю виплачують застрахованій особі на підставі листка непрацездатності. Рішення про призначення (або відмову) допомоги приймає комісія із соціального страхування не пізніше 10 днів з дати надходження документів і фіксує це у протоколі.

Листок непрацездатності видається лікуючим лікарем або молодшим медичним працівником з медичною освітою на весь період тимчасової непрацездатності до її відновлення або до встановлення групи інвалідності медико-соціальною експертною комісією.

Порядок і умови видачі, продовження та обліку документів, які засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, здійснення контролю за правильністю їх видачі визначає Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, яку затверджено наказом Міністерства охорони здоров'я України від 13 листопада 2001 р. №455.

Листок непрацездатності не оплачують, якщо працівник:

1) порушував режим, встановлений йому лікарем;

2) травмувався або захворів у процесі вчинення ним злочину;

3) навмисне заподіяв шкоду своєму здоров'ю, щоб ухилитися від роботи, або стимулював хворобу;

4) утратив працездатність під час перебування під арештом або проходження судово-медичної експертизи;

5) перебував на примусовому лікуванні, призначеному за постановою суду;

6) втратив працездатність внаслідок алкогольного, наркотичного, токсичного сп'яніння;

7) хворів під час відпустки без збереження зарплати.

"Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням" затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 р. № 1266 (з наступними змінами і доповненнями, внесеними, зокрема, постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2007 р. № 949). Відповідно до названого Порядку середньоденну заробітну плату визначають шляхом ділення нарахованої заробітної плати у розрахунковому періоді на кількість відпрацьованих робочих днів у цьому періоді.

Розрахунковим періодом, за який обчислюється середня заробітна плата (дохід) для розрахунку страхових виплат та оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця, є період роботи за останнім основним місцем роботи перед настанням страхового випадку, протягом якого застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачувалися страхові внески.

Розрахунковим періодом для застрахованих осіб є останні 6 календарних місяців (з 1-го до 1-го числа), що передують місяцю, в якому настав страховий випадок.

Для осіб, робота яких пов'язана із сезонним характером роботи, для обчислення середньої заробітної плати беруть 12 календарних місяців перед настанням страхового випадку. Для працівників, які працюють за сумісництвом розрахунковий період визначається за основним місцем роботи.

Розмір допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю залежить від страхового стажу застрахованої особи. Страховий стаж - це період (сума періодів), протягом якого особа підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням, і сплачує або за неї сплачуються страхові внески до Фонду страхування від непрацездатності в порядку, встановленому законодавством. До страхового стажу зараховують також деякі періоди, протягом яких страхові внески не сплачувалися, наприклад періоди у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, перебування у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами тощо.

Допомогу у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю оплачують у таких розмірах:

• 50 % - для осіб зі страховим стажем до 3 років;

• 60% - від 3 до 5 років (але не більше 1218 гривень);

• 70% - від 5 до 8 років;

• 100 % - понад 8 років.

Незалежно від страхового стажу допомогу (лікарняні) виплачують у 100-відсотковому розмірі:

• особам, віднесеним до 1-4 категорій чорнобильців;

• одному з батьків (або особі, що їх заміняє), який доглядав за хворою дитиною у віці до 14 років, що постраждала від Чорнобильської катастрофи;

• ветеранам війни;

• жертвам нацистських переслідувань.

Допомогу по вагітності та пологах (декретні) виплачує роботодавець за рахунок Фонду соціального страхування. Тривалість декретної відпустки становить 70 календарних днів до пологів і 56 днів після пологів. У випадках ускладнених пологів та при народженні двох і більше дітей післяпологовий період триває 70 днів. Підставою для нарахування декретних є листок непрацездатності і заява співробітниці.

Декретні виплачують у розмірі 100 % заробітку незалежно від трудового стажу. На допомогу по вагітності та пологах не нараховують (і не утримують) внески до пенсійного та інших соціальних фондів. З цієї допомоги не утримують податок з доходів фізичних осіб. Декретні не включають до валових виплат.

У бухгалтерському обліку нарахування та виплату допомоги по вагітності та пологах відображають так:

1. Нараховано допомогу: дебет субрахунку 652 "За соціальним страхуванням" і кредит субрахунку 663 "Розрахунки за іншими виплатами";

2. Виплачено допомогу: дебет субрахунку 663 і кредит субрахунку 301 "Каса в національній валюті".

В період практики нарахувала лікарняні та склала бухгалтерську довідку (Додаток № 26) інженеру Даведенко А.Л., яка хворіла з 09.04 по 14.04 місячний оклад для працівників цієї спеціальності становить 1885,2 грн., у квітні поточного року вказаному працівнику нараховано основний оклад за фактично відпрацьований час – 1526,1 грн., сума нарахованих лікарняних склала 272 грн.

13. Нарахування відпускних. Складання журналу-ордеру по рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці». Нарахування на ФОП

Відповідно Закону України «Про відпустки» від 15.11.1996 року № 504/96-ВР визначені такі види відпусток:

• основна ( щорічна відпустка, яка надається після 6 місяців безперервної роботи, якщо працівник працює постійно. Відпустка надається згідно графіка, що складається на початку року.Мінімальний термін відпустки 24 календарних днів.

• Додаткова ( на період навчання (сесії), надається згідно коллективного договору.

• Соціальна ( відпустка по догляду за дитиною

• Творча

• Без збереження заробітної плати ( відпустка, яка надається за згодою працівника лише раз на рік і не більше.

Розрахунок відпускних можна представити у вигляді формули:

Відпускні = Загальна сума виплат зa останні 12 месяців / (Кількість календарниx днів розрахункового періоду - Кількіcть святкових та неробочих днів) * Кількість календарних днів відпустки.

В ході практики нарахувала відпускні за квітень місяць шихтовику Рябченко Л.В. та склала бухгалтерську довідку (Додаток №27), так нарахована заробітна плата склала 887,5 грн., сума відпускних склала 1551,5 грн.

Журнал – ордер по рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникіам» призначений для узагальнення даних про всі відрахування з заробітної плати. Але, як такого журналу – ордеру по рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникіам» на підприємстві не ведуть, всі нарахування та надбавки до заробітної плати відображають в табелі використання робочого часу та у журналі-ордері №10.

Основним видом нарахування на ФОП є нарахування ЄСВ. Єдиний соціальний внесок (згідно Закону: Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування) — це обов'язковий платіж до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування, що справляється в Україні з метою забезпечення страхових виплат за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті за квітень 2015 року складає 222,7 тис.грн. Вказана сума визначена у звітності про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Облік запасів