10. Облік розрахунків за податками і платежами

Податки - це обов'язкові платежі фізичних і юридичних осіб до державного та місцевих бюджетів, що здійснюють у порядку і на умовах, визначених чинним законодавством. Порядок нарахування та сплати податків регулюється Податковим кодексом України та іншими законами, а об’єктами оподаткування виступають доходи, прибуток, додана вартість, митна вартість тощо.

Обов’язкові платежі - це система встановлених законодавством внесків та відрахувань юридичних і фізичних осіб, що формують доходи держави.

Податкове зобов’язання - це загальна сума податку одержана платником податку в звітному періоді.

Податковий кредит - це сума на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Бухгалтерський облік розрахунків за податками і платежами ведуть на балансовому рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами", який призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються у дохід бюджету. За кредитом рахунка 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» має такі субрахунки:

641 «Розрахунки за податками»;

642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»;

643 «Податкові зобов'язання»;

644 «Податковий кредит».

На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства України (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).

На субрахунку 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства України та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».

На субрахунку 643 «Податкові зобов'язання» ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 «Податковий кредит» ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

Відображення винекнення і погашення таких зобов'язань відбувається на підставі: рахунків податкових накладних, виписок банку, платіжних доручень.

Типова кореспонденція по податкам та платежам

Дебет	Кредит	Зміст операцій
282 «Товари в торгівлі»	642«Розрахунки за обов'язковими платежами»	На суму нарахованого акцизного збору за придбані товари
641«Розрахунки за податками»	644«Податковий кредит»	На суму податкового кредиту з ПДВ
98 «Податок на прибуток»	641«Розрахунки за податками»	На суму утриманого ПДФО із заробітної плати
98«Податок на прибуток»	641«Розрахунки за податками»	Нараховано податок на прибуток
641«Розрахунки за податками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	Перераховано податки в бюджет
641«Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	Відображено податковий кредит з ПДВ
641«Розрахунки за податками»	54 «Відстрочені податкові зобов’язання»	Відстрочено сплату податку до бюджету
951 «Видатки за кредит»	641«Розрахунки за податками»	Нараховано фінансовий сільськогосподарський податок
948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»	641«Розрахунки за податками»	Нараховано за несвоєчасні розрахунки або сплату податку

Узагальнення інформації про стан розрахунків за податками знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері по рахунку 64.

ТОВ «КЗБМ № 1» зареєстрований платником наступних податків:

• Орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності, сума нарахованої орендної плати за 2014 рік згідно податкової декларації з плати за землю (Додаток №17) становить 284.3 тис.грн., яка сплачувалась щомісячно рівними частками на суму 23,7 тис.грн.;

• Податок на прибуток. Дані про цей вид податку наведені у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства (Додаток №18), так за 2014 рік підприємством нарахований податок

в сумі 437,3 тис.грн;

• Податок на додану вартість, сума податку на додану вартість за квітень 2015 року, яка підлягає сплаті до бюджету склала 320,2 тис.грн. Інформація про даний податок міститься в декларації (Додаток №19), яку підприємство подає щомісячно

• Податок за користування надрами (Додаток №20);

• Збір за спеціальне використання водних ресурсів, за І квартал 2015 року складає 857 грн., вказана сума визначена податковою декларацією збору за спеціальне використання поверхневих та підземних вод за І квартал 2015 року (Додаток №21) ;

• Екологічний податок згідно податкової декларації екологічного податку за І квартал 2015 року (Додаток №22) сума нарахованого податкового зобов’язання з екологічного податку за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин склала 169 грн..

• Податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сума нарахованого податкку за 2014 рік склала 451 грн., згідно податкової декларації (Додаток №23)

Облік нарахування та сплати вищезазначених податків ведеться на рахунку 641 «Розрахунки за податками».

Облік розрахунків з оплати праці