2.3 Порядок расчета налогов в ооо «ИнвестФорэст».

 

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со ст.146 гл.21 ч.2 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 гл.21 ч.2 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

В соответствии со ст.163 налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая ставка на оказание услуг в виде пошива одежды и е последующей продажи равна 18%. Сумма исчисленного налога равна налоговой ставке процентной доли налоговой базы. Моментом определения налоговой базы является дата подписания акта выполненных работ, услуг. Вместе с актом выполненных работ составляется счет-фактура, которая является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры выданные регистрируются в книге продаж, сумма налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет 2 Налог на добавленную стоимость и по кредиту счета 90 Продажи. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, при этом счета-фактуры полученные регистрируются в книге покупок, сумма налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет 2 Налог на добавленную стоимость.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Срок сдачи декларации не позднее 20-го числа месяца следующего за налоговым периодом.

Налог на имущество.

В соответствии со ст.374 гл.30 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (начисление амортизации в ООО «ИнвестФорэст» производится линейным способом до полного погашения стоимости объекта).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка равна 2,2 %. В соответствии с п.1 ст.382 сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 ст.382, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Уплата налога и сдача декларации по налогу осуществляется не позднее 28-го числа с даты окончания отчетного периода.

Налог на прибыль.

В соответствии со ст.247 гл.25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25.

Для исчисления налога на прибыль доход от реализации работ (услуг) (сдача в аренду нежилого помещения) определяется методом начисления. Датой признания выручки от реализации работ (услуг) считается дата подписания акта сдачи приемки работ, независимо от даты фактической оплаты.

Порядок признания расходов для исчисления налога на прибыль установлен по методу начисления. Расходами, уменьшающими доходы для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты данного налогового периода.

Амортизационные отчисления производятся линейным методом. Срок полезного использования по основным средствам устанавливается на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

К косвенным расходам относятся все остальные расходы, кроме внереализационных расходов предусмотренных ст.265 НК РФ. Сумма косвенных расходов относится на затраты в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу, классифицируются в соответствии со ст.270 НК РФ.

Налоговая база рассчитывается из величины доходов уменьшенных на величину расходов в соответствии с главой 25. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

2.4 Информационное обеспечение и общая методика анализа расчетов плательщика по налогам и сборам.

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам основывается на данных бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности. Новым источником являются регистры налогового учета.

Регистры налогового учета представляют собой сводные формы ведомостей для систематизации данных первичных учетных документов по элементам расходов или доходов, сформированных в соответствия с требованиями налогового законодательства. Кроме первичных учетных документов для их составления могут использоваться регистры бухгалтерского учета, справки бухгалтера и промежуточные налоговые расчеты, которые представляют собой таблицы с расчетами показателей, нужных для заполнения аналитических регистров налогового учета. На основе информации аналитических регистров формируются сводные регистры налогового учета.

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действенности анализа. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа налогов принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития предприятия.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. Конкретно в их число входят следующие документы.

Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства.

Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных ее подотделов.

Материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных источников информации (радио, телевидение, газеты и т.д.).

Техническая и технологическая документация.

Материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.п.).

Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий.

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее объективность единствооперативность, рациональность и др.

Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать потребностям анализа, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна аналитику для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения анализа должна постоянно совершенствоваться.

Это очевидно в сегодняшней практике организации учета, планировании и статистики на предприятии. Там постоянно пересматриваются формы документов, их содержание, организация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления и сохранения данных (имеется в виду компьютерная техника). Все изменения диктуются не только собственно требованиями учета или планирования. Они в значительной степени подчинены необходимости информационного обеспечения анализа и выработки управленческих решений.

Экономическая информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты. Иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут стать вредными.

Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока, - это единство информации, поступающей из разных источников (планового, учетного и внеучетного характера). Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, контроле и анализе.

Эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации - оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.

И, наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем, она должна максимально полно обеспечивать запросы анализа и управления. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Таким образом, информационная система анализа налогов и платежей должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.

Изучив труды таких экономистов, как Кравченко Л.И. [27], Стражев В.И. [1], Савицкая Г.В. [40] для ООО «ИнвестФорэст» можно предложить следующую методику анализа расчетов с бюджетом по налогам. Первоначальным этапом анализа налогообложения организации является изучение и оценка динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаем, что анализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательным платежам как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу.

Далее в ходе анализа необходимо оценить структуру налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты. Так, выделяют следующие группы налогов: налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые на расходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли.

На заключительном этапе анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценим степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества ООО «ИнвестФорэст».

Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

2.5 Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет.

Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет целесообразно начинать с анализа состава, структуры и динамики налогов.

Данный анализ позволит увидеть и сделать выводы по поводу увеличения тех или иных налогов уплачиваемых в бюджет в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Проанализируем состав, структуру и динамику налогов, уплачиваемых ООО «ИнвестФорэст», предварительно составив таблицу 2.5.1.

Таблица 2.5.1- Данные о составе, структуре и динамике налоговых и неналоговых платежей ООО «ИнфестФорэст» за 2013-2014 гг.

Виды налогов	2013 г.			2014 г.			Отклонение (+;-)			Темп изменения %
	Сумма, тыс р.	Уд. вес, %	Сумма, тыс р.		Уд. вес, %	Сумма, тыс р.		Уд. вес, %
Налог на прибыль	46	2,563	32		1,591	-14		-0,971	69,57
Налог на добавленную стоимость	1581	88,078	1784		88,712	203		0,634	112,84
Земельный налог	4	0,223	3		0,149	-1		-0,074	75,00
Водный налог	21	1,170	27		1,343	6		0,173	128,57
Транспортный налог	2	0,111	3		0,149	1		0,038	150,00
Налог на имущество	33	1,838	31		1,542	-2		-0,297	93,94
Итого	1687	93,983	1880		93,486	193		-0,497	629,92

Данные таблицы 2.5.1 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме уплачиваемых налогов как в 2013, так и в 2014г. занимал налог на добавленную стоимость, причем его сумма в 2014г. значительно увеличилась на 203 тыс. р. Значительное увеличение суммы водного налога на 6 тыс. руб. В целом по исследуемой организации наблюдается рост сумм практически всех уплачиваемых налогов, что может быть связано с увеличением объемов деятельности ООО «ИнвестФорэст, с упразднением государством некоторых льгот применительно к организациям системы потребительской кооперации, а также с инфляцией.

Далее в процессе анализа системы налогообложения субъекта хозяйствования целесообразно проследить за динамикой начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов по каждому их виду на основании данных приложения к бухгалтерскому балансу. Такая группировка дает возможность проанализировать качество налоговой дисциплины исследуемой организации. Для этих целей составим таблицы 2.5.2 и 2.5.3 с разбивкой на 2013 и 2014 гг.

Таблица 2.5.2- Данные о начисленных и уплаченных налогах ООО «ИнвестФорэст» за 2013-2014 гг.

Виды налогов	По расчету	Фактически уплаченные	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
Налог на имущество	33	33	0	100,00
Налог на прибыль	46	52	6	113,04
Налог на добавленную стоимость	1581	1608	27	101,71
Земельный налог	4	4	0	100,00
Водный налог	21	22	1	104,76
Транспортный налог	2	2	0	100,00
Итого	1687	1721	34	102,01

Данные таблицы 2.5.2 свидетельствуют о том, что в 2013г. по исследуемой организации отклонение между суммой начисленных и фактически уплаченных налогов составило 34 тыс. р. (2,01%). Сумма переплаты наблюдается практически по всем видам налогов. В целом хозяйственной деятельности ООО «ИнвестФорэст» можно дать положительную оценку, т.к. в регистрах аналитического учета отсутствуют суммы штрафов, санкций и пеней за несвоевременную уплату налогов, неправильное исчисление налогооблагаемой базы, за сокрытие доходов и других объектов, подлежащих налогообложению.

Таблица 2.5.3- Данные о начисленных и уплаченных налогах ООО «ИнвестФорэст» за 2014 г.

Виды налогов	По расчету	Фактически уплаченные	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
Налог на имущество	31	31	0	100,00
Налог на прибыль	32	29	-3	90,63
Налог на добавленную стоимость	1784	1754	-30	98,32
Земельный налог	3	3	0	100,00
Водный налог	27	27	0	100,00
Транспортный налог	3	3	0	100,00
Итого	1880	1847	-33	98,51

Данные таблицы 2.5.3 свидетельствует о том, что сумма разницы между начисленными и фактически уплаченными налогами в 2014г. составила 30 тыс. р., т.е. организация уплатила 98,51% начисленных налогов. Суммы недоплаты налогов наблюдается по НДС (-30 тыс. руб.), налога на прибыль (-3 тыс. руб.). По остальным же видам налогов сумма уплаченных налогов почти соответствует сумме начисленных. Это означает, что ООО «ИнвестФорэст» внимательно отслеживает свою задолженность перед бюджетом, и в срок гасит ее, что способствует недопущению штрафных санкций со стороны как налоговой инспекции, так и других контролирующих данный процесс органов.

Таблица 2.5.4- Структура налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты ООО «ИнвестФорэст» за 2013-2014 гг.

Показатели	2013г.	2014г.	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации, продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	3627,00	2738,00	-889,00	75,49
2. Налоги, уплачиваемые из выручки, млн р.	517,00	402,00	-115,00	77,76
3. Доля косвенных налогов в выручке (стр. 2/стр. 1*100), %	14,25	14,68	0,43	103,00
4. Расходы на реализацию, млн р.	901,00	1020,00	119,00	113,21
5. Налоги, относимые на расходы по реализации, млн р.	517,00	402,00	-115,00	77,76
6. Доля налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию (стр. 5/стр. 4*100), %	57,38	39,41	-17,97	68,68
7. Прибыль отчетного периода, млн р.	40,00	18,00	-22,00	45,00
8. Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн р.	10,00	23,00	13,00	230,00
9. Доля налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли за отчетный период (стр. 8/стр. 7*100), %	25,00	127,78	102,78	511,11

Данные таблицы показывают, что темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности в динамике отстают от темпов роста налогов и других обязательных платежей. Это говорит об неэффективности хозяйствования. Причем по исследуемой организации в 2014г. по сравнению с 2013г. наблюдается увеличение доли косвенных налогов в выручке на 3%; снижение доли налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию на 68,68%; увеличение доли налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли за отчетный период на 511,11%.

Далее оценим степень кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества ООО «ИнвестФорэст».

Таблица 2.5.5- Данные о степени участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества ООО «ИнвестФорэст за 2013-2014 гг.

Показатели	На 1.01.2013	На 1.01.2014	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
1. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, тыс р.	5	4	-1	80,00
2. Общая сумма кредиторской задолженности, тыс р.	1282	1400	118	109,20
3. Расчеты, тыс р.	3277	1079	-2198	32,93
4. Оборотные активы, тыс р.	3069	858	-2211	27,96
5. Совокупные активы, тыс р.	4054	1793	-2261	44,23
6. Долевое участие задолженности по налогам и сборам в составе:
6.1. Общей суммы кредиторской задолженности (стр. 1/стр. 2*100), %	0,390	0,286	-0,104	73,257
6.2. Расчетов (стр. 1/стр. 3*100), %	0,153	0,371	0,218	242,966
6.3. В формировании оборотных активов (стр.1/стр.4*100), %	0,163	0,466	0,303	286,154
6.4. Совокупных активов (стр. 1/стр. 5*100), %	0,123	0,223	0,100	180,881

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на 1.01.2014 г. доля кредиторской задолженности организации по налогам и сборам в общей сумме задолженности уменьшилась на 73,257%. Это связано с увеличением суммы кредиторской задолженности на 118 млн р. или на 109,20% при незначительном снижении задолженности организации по налогам и сборам на 1 тыс. р. или 80%.