3.2. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения в виде енвд

Существующая в настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нуждается в серьезном реформировании. Исходя из недостатков и проблем применения системы налогообложения, обозначенных в третьей Главе дипломной работы, а также основываясь на данные Главы 2, в которой описана практическая деятельность ООО «Селикатстрой», можно предложить определенные направления совершенствования законодательства в области ЕНВД.

Разумеется, добровольность применения вмененного налогообложения не подразумевает возможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени. Необходимо определить срок, в течение которого нужно оставаться в той системе, которая была выбрана; есть смысл предусмотреть ограничение на повторное применение специального режима в течение определенного срока. И, наконец, нельзя менять систему учета в течение налогового периода.

Добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета. Для установления минимальных налогов в этом случае необходимо произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности.

Таким образом, применение единого налога на вмененный доход должно быть только на добровольной основе. А если применение специального режима является обязательным, как на данном этапе развития системы налогообложения малого бизнеса, то налогоплательщик должен обладать закрепленным правом оспаривания начисленных сумм налогов, если они превышают рассчитанные по общепринятой системе, что реализовывало бы принцип равенства налогообложения.

Следующее предложение по совершенствованию системы налогообложения в виде ЕНВД касается ведения бухгалтерского учета. В настоящее время организации - плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения, что ставит их в неравные условия с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. Освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения поставило бы их в один ряд спецрежимников.

Одно из направлений совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД касается уплаты НДС. Сейчас предприятия на вмененном режиме освобождены от уплаты этого налога. Можно ввести добровольную уплату НДС. Основной аргумент в пользу этого нововведения: зачастую большим предприятиям невыгодно работать с малыми в одной цепочке, так как они не могут принять к зачету НДС. Можно предположить, что данное предложение будет выгодно как для крупных предприятий, так и для субъектов малого бизнеса, находящихся на специальном налоговом режиме. При этом нужно учесть, что введение права на уплату НДС усложняет налоговый режим, что противоречит принципам ЕНВД.

В сложившейся на сегодняшний день финансовой атмосфере современной экономики очевидна неизбежность последствий кризисных явлений если не во всех, то в большинстве сфер предпринимательской деятельности. Не является исключением и сфера деятельности рассматриваемого предприятия - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автомобилей. Нет сомнений в том, что услуги автосервиса

всегда будут пользоваться спросом, причем его рост очевиден в ближайшем будущем.

Здесь важно не просто эффективная организация существующего производства, но и умение удержать существующее. Для этого необходимы регулярные инвестиции в существующее производство. Именно такую стратегию вполне успешно реализует ООО «Селикатстрой», Предприятию удается не просто «оставаться на плаву», но и постоянно расширять границы своего производства. Поэтому, несмотря на отрицательную динамику некоторых финансовых коэффициентов, в целом, предприятие сравнительно безболезненно преодолевает последствия мирового финансового кризиса.

С целью восстановления положительной тенденции на предприятии следует принять ряд мер:

• активизация управленческого учета с целью выявления возможного сокращения расходов и корректировки оперативного бюджета расходов;

• для усиления финансовой независимости предприятия следует увеличить источники собственных средств, возможно за счет сокращения величины запасов, что позволит высвободить из хозяйственного оборота значительные суммы собственных и заемных средств, и дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств. Возможен и другой, альтернативный способ увеличения источников собственных оборотных средств - предприятие может позволить себе увеличить кредиторскую задолженность до уровня дебиторской задолженности;

• необходимо изыскать средства для снижения задолженности перед внебюджетными государственными фондами;

• для увеличения выручки за счет привлечения новых клиентов, как в лице юридических, так и физических лиц необходима разработка новых тарифных планов, а также проведение бонусных акций.

вести не только розничную торговлю через кассу, так как ООО теряет многих потенциальных покупателей, потому что многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.

для налогообложения (доходы минус расходы). уменьшения налоговой нагрузки организации лучше перейти на упрощенную систему.

Так как вмененный налог определяется не прибылью и даже не выручкой, а физическими показателями, то можно подумать над своими физическими показателями. При уплате налога с каждого квадратного метра площади (торговля) необходимо проанализировать эффективность использования этих метров. Можно сдать их в аренду или переоборудовать в подсобные помещения. При оказании услуг, где физическим показателем является количество работников, необходимо обдумать их полную занятость. Можно взять сотрудников на неполный рабочий день - такие сотрудники учитываются при расчете среднесписочной численности пропорционально отработанному времени. Можно попытаться уменьшить физический показатель организационными мерами: выделить сотрудников, занимающихся данными услугами, в отдельное подразделение (бригаду), руководителя которой подчинить непосредственно директору. Если же поручить все расчеты по этому подразделению одному бухгалтеру, то можно делать вид, что все остальные сотрудники к ЕНВД вообще отношения не имеют. Для уменьшения налоговой нагрузки можно использовать коррекцию базовой доходности с учетом фактического времени осуществления деятельности, т.е. использовать график работы.

Например: Если магазин работает из 31 дня в месяце всего 27, а 4 дня - выходные, то налоговая база для расчета умножается на 0,871 (27/31)

то есть экономится 13% от суммы налога. Подтверждением времени осуществления деятельности могут быть отчеты ККМ, утвержденный график работы, табели сотрудников и т.п.

Так, если по тем же табелям можно установить, что сотрудники в конкретный день выходили на работу; или есть датированные этим днем договоры, приходно-расходные документы, то отсутствия чеков будет недостаточно для того, чтобы не платить налог за этот день.

Таким образом, одним из несомненных достоинств системы налогообложения в виде ЕНВД можно признать простоту исчисления, широту распространения среди налогоплательщиков, возможность сочетания с другими системами налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, отчисления в страховые фонды. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим налогообложения.

Основными недостатками применения ЕНВД является

1. Ограничение круга лиц, которые могут применять ЕНВД (необходимость соответствовать требованиям).

2. Исчерпывающий перечень видов деятельности.

3. Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков.

4. Отказ крупных заказчиков, являющихся плательщиками НДС, от работы с предпринимателями применяющими ЕНВД, из-за невозможности налогового вычета по НДС.

Для организации необходимо самим определить методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества, так как нормативно они не установлены. Организации определяют их для себя сами. Принятые правила раздельного учета в организации нужно фиксировать в ее учетной политике. Необходимо указать виды деятельности предприятия, которые будут считаться отдельными объектами бухгалтерского учета и отчетности, по которым требуется раздельный учет, закрепить порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В рабочем плане счетов необходимо сформировать субсчета на счетах бухгалтерского учета доходов, расходов, имущества и обязательств предприятия, соответствующие виду деятельности или объекту налогообложения. Для этого в зависимости от потребности в детализации учета к счетам открываются субсчета второго или третьего уровня, отдельные по видам деятельности, облагаемым упрощенным налогом, по видам деятельности на вмененном доходе.

Как правило, затраты, непосредственно связанные с определенным видом деятельности, относятся на прямые расходы. Те расходы, которые образуются в обслуживающих подразделениях, в управленческом секторе и прочие, приходятся на несколько или на все виды деятельности налогоплательщика. Такие общие расходы, прежде чем списать, следует распределить между конкретными видами деятельности пропорционально объемам выручки. Для решения указанных и иных проблем, возникающих в практике стимулирования малого бизнеса, необходимо регулярно совершенствовать налоговое законодательство, налоговый механизм для обеспечения повышения эффективности деятельности малых предприятий, роста количества занятых в рассматриваемом секторе, средних доходов и уровня социальной защищенности, занятых здесь работников, что в конечном счете будет содействовать формированию и усилению среднего класса - важного фактора стабильности российского общества.

Заключение

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход («вменёнка») – специальный налоговый режим для определённых видов деятельности, при котором налог взимается с вменённого дохода – предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка не влияет на сумму налога.

Уплата ЕНВД освобождает налогоплательщиков от ряда налогов. В частности, ИП и ООО не признаются плательщиками НДС (кроме импорта); организации на ЕНВД не должны уплачивать налог на прибыль и на имущество (в отношении имущества, используемого в деятельности); предприниматели не уплачивают НДФЛ и налог на имущество физлиц (в отношении доходов и имущества, связанных с «вменённой» деятельностью).

Плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели и организации, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД. Общий перечень и описание соответствующих видов деятельности содержатся в статье 346.26 Налогового кодекса РФ (оказание бытовых услуг, розничная торговля, перевозка пассажиров и грузов и др.). Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, определяют местные власти.

До 2013 года переход на уплату ЕНВД не зависел от желания налогоплательщика. Если коммерсант или фирма осуществляли «вменённую» деятельность в регионе, где установлен данный спецрежим, то они автоматически считались плательщиками ЕНВД и должны были подать заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД. С 1 января 2013 года порядок применения режима изменился. Общая суть: ЕНВД стал добровольным. Даже если в регионе, где вы работаете, действует закон о ЕНВД, вы не обязаны переходить на данный режим и становиться плательщиком «вменённого» налога.

ЕНДВ как раньше, так и сейчас можно совмещать с другими налоговыми режимами (УСН или ОСНО). К примеру, вы осуществляете несколько видов деятельности, и только один из них подпадает под ЕНВД. В отношении остальных направлений бизнеса вы можете применять либо УСН, либо ОСНО. При этом понадобится вести раздельный учёт и осуществлять распределение имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к тому или иному виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК).

Индивидуальным предпринимателям и ООО, осуществляющим деятельность, подпадающую под ЕНВД, необходимо, в частности, представлять следующую отчётность:

- налоговую декларацию по ЕНВД (подаётся ежеквартально), при этом если деятельность ведётся в разных районах, то расчёт налога осуществляется по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКАТО);

- сведения о средней численности работников (представляются независимо от наличия сотрудников);

- статистические отчёты (подаётся, если налогоплательщик попал в выборку, которая определяется ежегодно);

- декларации по земельному и транспортному налогам (представляют только ООО);

- бухгалтерскую отчётность (представляют только ООО).

При наличии работников список дополняется отчётностью по сотрудникам:

- расчётом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и расчётом по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (форма № РСВ-1 ПФР);

- расчётом по начисленным и уплаченным страховым взносам в соцстрах (форма № 4 ФСС РФ);

- сведениями индивидуального (персонифицированного) учёта;

- сведениями о доходах физлиц (форма № 2-НДФЛ).

Объектом исследования дипломной работы выступало ООО «Селикатстрой».

В результате проведенной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО «Селикатстрой» ведется согласно Закона «О бухгалтерском учете», учетной политике, принятой на предприятии, Положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 7.7.

Цель выпускной квалификационной работы - определение единого налога на вмененный доход, организация учета в бухгалтерском учете, рассмотрение вопросов налогообложения. Предметом исследования послужили нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет специального налогового режима; учетная политика, регулирующая бухгалтерский и налоговый учет; вся первичная документация; учетные регистры и отчетность. Действующая практика расчетов при ЕНВД на примере конкретного субъекта хозяйствования - ООО «Селикатстрой».

В процессе исследования были решены следующие задачи:

определены задачи и нормативно-правовое регулирование учета специального налогового режима в виде ЕНВД;

проанализирован порядок начисления и уплаты единого налога на вмененный доход на ООО «Селикатстрой»

Анализ основных экономических показателей организации выполненный по данным сводной бухгалтерской отчетности показал, что предприятие развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается тем роста более 100 %.

Бухгалтерский учет в ООО «Селикатстрой» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма учета. С помощью компьютерной техники используется бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация, сетевая версия 7.7.

Сегодня можно говорить о том, что единый налог на вмененный доход является одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, что динамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методом установления коэффициента К2.

Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности, использование корректирующих коэффициентов.

Однако существует и много недостатков, которые усложняют применение ЕНВД на практике. К ним можно отнести обязательный характер применения этого специального режима, экономически необоснованная величина базовой доходности.

Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения в виде ЕНВД:

переход на более усовершенствованную программу автоматизации бухгалтерского учета, а именно на конфигурацию программы 1: С Предприятие 8.0;

организовать четкие взаимоотношения между подразделениями;

изменить подход к формированию учетной политики организации, внести в нее конкретизацию системы документооборота и порядок отражения различных операций;

Вследствие этих мер, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит продуктивно использовать их в дальнейшей своей деятельности. Проведенный анализ практической деятельности на примере ООО «Селикатстрой» в полной мере раскрыл сущность системы налогообложения в виде ЕНВД, уточнил все ее тонкости и нюансы.

В связи с тем, что система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, совершенствование системы налогообложения для организации представляется возможным в рамках теоретических предложений по совершенствованию режима, представленных в третьей главе дипломной работы, в том числе предлагается ввести добровольность перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД, отменить применение контрольно-кассовой техники для некоторых видов деятельности, упростить ведение налогового и бухгалтерского учета для организаций и др.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский учет фирмы, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «Селикатстрой».

В современных условиях, применительно к состоянию экономики любого предприятия от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, М.-Юрайт-М, 2014

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, М.-Юрайт-М, 2014

3. Практическое пособие по ЕНВД [Текст]: Справочно-правовая система Консультант Плюс

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – действует с 01.01.2013 г.

5. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

6. Акбердин Р.З., Кибанов А.Я. Совершенствование структуры, функций и экономических взаимоотношений управленческих подразделений предприятий при формах хозяйствования. - М.: ГАУ, 2012.

7.  Акулинин, Д.Ю. .О едином налоге на вмененный доход / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник. – 2007. - № 10. – С. 130-135.

8. Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. - Ростов н. - Д.: Феникс, 2011.

9.  Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №3. – С. 79-87.

10. Ассонов В.У. Проблемы управления организацией // Вопросы экономики. - 2014. - № 7. - С.37-45.

11. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет».// учебник, М.: 2013 г.

12. Белых В.С. «Налоговое право России» - М.: 2013

13. Васильченко И.Г. Современная система управления предприятием. - М.: Интел-Синтез, 2011.

14. Горенбургов М.А. Основы информатизации предпринимательства.- С-Пб: С-ПбУЭиФ, 2012.

15. Журавлева Н.К. Проверки компаний на спецрежимах // Учет в торговле. — 2011. — № 5.

16. Зайцева О.А., Радугин А.А., Радугин К.А., Рогачева Н.И. Основы менеджмента. - М.: Центр, 2013.

17. Иванов Н.Н., Нотаров М.В. Формирование организаций и основы внутрифирменного менеджмента. - Спб.: Государственный Университет, 2011.

18. Карло Ф.Б. Деловая стратегия. - М.: Экономика, 2011.

19. Карпова В.В. Бухгалтерский учет и отчетность организаций, М., 2009

20. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет, М., «Инфра-М», 2009.

21. Кибанов А.Я. Оценка экономической эффективности совершенствования управления предприятием. - М.: Инфра, 2010.

22. Кучеров И.И. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография - АО "Центр ЮрИнфоР", 2012.

23. Лапухов В.В. Внутренняя структура органов управления // Экономический журнал. - 2014. - № 1.

24. Ливодина К.А. Принцип и методы управления предприятием // Менеджмент в России и за рубежом. - 2014. - № 12. - С.17-24.

25.  Оганесов, А. Р. «Упрощенка» и «вмененка» [Текст] / А.Р. Оганесов // Главбух. -2008. – №9. – С. 52-53.

26. Петров В.П.Налоговая реформа 22003-2005 гг.//Экономика России-21-й век.2005.№12.

27. Рагимов, С.Н. Единый налог на вмененный доход [Текст] / С.Н. Рагимов // Финансы. – 2009. – №5. – С. 46-49.

28. Смагина, И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства [Текст] / И.А. Симагина // Право и экономика. – 2007. – № 11. – С. 25 – 29

29. Фещенко Е. Налоговикам известно несколько схем, не связанных с однодневками // Практическое налоговое планирование. — 2014. — № 1.

30. Цветков И.В. О некоторых вопросах применения налогового законодательства.//Материалы к семинару планированию и защите интересов налогоплательщиков.