1.2. Порядок расчета и уплаты енвд

Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в главу 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Закон вступил в силу с 1 января 2013 года.

С 2013 года организации и индивидуальные предприниматели переходят на ЕНВД добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом сохраняются действующие ограничения по применению данного специального налогового режима, установленные ст. 346.26 НК РФ, в частности, по численности работников до 100 человек. С 2013 года для целей перехода на ЕНВД учитывается средняя, а не среднесписочная численность работников.

Для сведения сообщаем, что глава 26.3 утрачивает силу с 01.01.2018, т.е. ЕНВД просуществует еще 3 года и будет отменен с 2018 года. Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, только со следующего календарного года. Следовательно, если налогоплательщик в 2015 году выберет систему налогообложения в виде ЕНВД, то отказаться от нее он сможет не ранее 01.01.2016 года.

Однако, если по итогам налогового периода (квартала) у налогоплательщика средняя численность работников превысит 100 человек и (или) им допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 Кодекса (доля участия других организаций превысит 25 %), он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

Законом отменены положения абзаца второго п. 2.3 ст.346.26 НК РФ, то есть в дальнейшем, при устранении допущенных нарушений, повторный переход налогоплательщика на ЕНВД в течение календарного года невозможен.

Установлена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание перейти на уплату ЕНВД, встать на налоговый учет в пятидневный срок со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

При этом дата начала применения системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, будет являться датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Согласно ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей. Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД или переходе на иной режим налогообложения, в том числе в случае утраты права применения данной системы, осуществляется налоговым органом на основании заявления, представленного налогоплательщиком в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в указанных случаях считается дата, указанная налогоплательщиком в заявлении о снятии с учета. При нарушении срока представления налогоплательщиком ЕНВД заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в налоговом органе (ранее он рассчитывался исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации налогоплательщика).

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Начинать платить ЕНВД нужно с того квартала, в котором организация стала вести деятельность, облагаемую ЕНВД. Исключение составляют организации, вновь переходящие на ЕНВД после того, как ими было утрачено право на применение этого спецрежима из-за превышения:

предельной средней численности сотрудников;

предельной доли участия других организаций в уставном капитале.

Когда организация устранит допущенные несоответствия, она должна повторно перейти на ЕНВД. В этом случае платить единый налог нужно с квартала, следующего за тем, в котором были устранены несоответствия по численности и структуре уставного капитала.

В случае, когда организация, применяющая общую систему налогообложения и рассчитывающая налог на прибыль методом начисления, переходит на ЕНВД, учет доходов и расходов остается без изменений. Доходы нужно включать в том периоде, в котором они возникли, а расходы в том, к которому они относятся — период оплаты значения не имеет. В случае, когда организация, применяющая общую систему налогообложения и рассчитывающая налог на прибыль кассовым методом, переходит на ЕНВД, доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они были оплачены.

Под оплатой понимается:

при признании доходов — день погашения задолженности перед организацией;

при признании расходов — день прекращения обязательств организации.

Авансы, перечисленные поставщикам, которые до перехода организации на ЕНВД не исполнили своих обязательств, в расходы включать не нужно. НДС с авансов, имеющих место до перехода на ЕНВД, необходимо предъявлять к вычету из бюджета в счет поставок, которые осуществлены в период применения ЕНВД. Делать это нужно в последнем квартале (перед переходом на ЕНВД) на основании документов, подтверждающих возврат суммы НДС покупателям.

В случае, когда организация переходит на ЕНВД с общей системы налогообложения, она обязана восстановить суммы входного НДС, принятого к вычету. Входной НДС по всем непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным средствам, нематериальным активам восстанавливается в последнем налоговом периоде, предшествующим смене системы. НДС необходимо восстановить полностью, по основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС необходимо включить в состав прочих расходов.

Если до перехода на ЕНВД налогоплательщик уплатил в бюджет НДС с полученной предоплаты (аванса), то принять этот НДС к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД он может только при условии, что вернет НДС покупателю в связи с изменением цены договора (п.8 ст. 346.26 НК РФ).

Вмененный доход означает, сколько предприниматель или компания, могут получить прибыли за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны. Этот налог не выбирают, он применяется автоматически к отдельным видам деятельности.

Для расчета вмененного дохода применяется формула, предусмотренная НК РФ: базовая доходность, корректируется на два коэффициента К1 и К2.

– К1, устанавливается на следующий календарный год постановлением Правительства РФ.

– К2 является корректирующим коэффициентом, он зависит от характера работы, места ведения деятельности. Размер К2 устанавливается региональными законодательными органами.

ВД = БД × К1 × К2 × Е;

где: БД – базовая доходность; К1, К2 – понижающие (повышающие) коэффициенты; Е – количество единиц физического показателя.

Размер ЕНВД равен 15% в месяц с суммы вмененного дохода.

Платежи налога ЕНВД (раз в квартал):

I кв. – до 25 апреля;

II кв. – до 25 июля;

III кв. – до 25 октября;

IV кв. – до 25 января.

Можно уменьшить сумму налога, на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР, но не более чем на 50%, при этом платежи должны быть уже уплачены.

Декларация ЕНВД (раз в квартал):

I кв. – до 20 апреля;

II кв. – до 20 июля;

III кв. – до 20 октября;

IV кв. – до 20 января.

Недостатки порядка исчисления и уплаты ЕНВД

1. По другим видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, если такие ведутся, организация должна вести дополнительный налоговый учет и платить все установленные сборы и налоги по ним наряду с налогами по ЕНВД. Поэтому у многопрофильных организаций налогообложение существенно усложняется.

2. Усложненное налогообложение, указанное в первом случае, для многопрофильных организаций ведет к усложнению документооборота, организации раздельного учета, что приводит в конечном итоге к увеличению трудозатрат и ведению максимально возможного аналитического учета в большинстве случаев.

3. Устанавливают порядок исчисления и уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности в конечном итоге субъект Российской Федерации нормативными актами, содержащими определенные положения о ЕНВД. В связи с тем, что Закон Федерации определяет лишь общие правила взимания налога, представляющие собой некую концепцию, возникают некоторые несоответствия нормативно-правовых актов федерального и местного значения и недостаточная определенность понятийного аппарата, в связи с которой у организаций могут возникнуть проблемы с субъектом РФ по месту регистрации организации.

Расчет ЕНВД в 2015 году производится по формуле:

ЕНВД = ВД НС

НС – налоговая ставка, равная 15%.

Рассчитанную сумму налога можно уменьшить, но не более чем на 50% на сумму:

- уплаченных страховых взносов по пенсионному, социальному (по нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев), медицинскому страхованию за период;

- на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

- на сумму фиксированных страховых платежей, уплаченных ИП за себя.

При применении ЕНВД руководство ИП освобождается от уплаты (только в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога) НДС, НДФЛ, налога на имущество, ЕСН; вместо указанных налогов предприятие будет уплачивать единый налог; снизиться налоговая нагрузка.

С 2013 года с 5000 до 10000 рублей увеличен размер базовой доходности при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью до 10 кв. м. для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Применять систему налогообложения в виде ЕНВД с 2013 года вправе организации и предприниматели, осуществляющие ремонт, техническое обслуживание и хранение не только автотранспортных, но и мототранспортных средств.

Согласно указанному закону на ЕНВД переводится деятельность по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Реализация ломбардами предметов залога (невыкупленных вещей) не признается розничной торговлей и на ЕНВД не переводится. Изменен порядок уменьшения организациями и предпринимателями суммы исчисленного ЕНВД на суммы страховых взносов.

Так, с 01.01.2013 сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ.

Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50 процентов. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (без ограничения).