3. Проблемы и направления развития земельного налога в России

3.1 Проблемы, связанные с исчислением и взиманием земельного налога

При изучении нормативно-правовой базы по земельному налогу, размеров представляемых льгот и размеров налоговых поступлений в бюджет выявлен ряд немаловажных проблем, требующих быстрого решения, к которым можно отнести следующие:

• отсутствие правдивых данных по всем владельцам и пользователям земельных участков в имеющихся базах данных;

• применение земель сельскохозяйственного назначения в других целях;

• использование ряда земельных участков не по целевому предназначению, в том числе и противозаконно;

• отсутствие регистрации земельных участков, на которых находятся многоквартирные дома;

• наличие ряда земельных участков, пребывающих в постоянном (бессрочном) пользовании и собственности юридических лиц, не являющихся субъектом налогообложения в связи с их деятельностью, но использующих часть земельных участков не по предназначению, что не избавляет данных собственников (пользователей) от уплаты земельного налога;

• отсутствие начисления земельного налога физическим лицам на земельные участоки, находящиеся в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирном доме, по причине отсутствия в налоговых органах необходимых сведений о доле в праве любого собственника помещения в многоквартирном доме.

Немаловажным вопросом, который так и не нашел законодательного отражения до сегодняшнего дня, является проблема масштабов предоставления льгот по земельному налогу без адекватной компенсации выпадающих доходов в местные бюджеты. Большое число территорий, имеющих возможность быть источниками доходов муниципальных бюджетов, освобождены от уплаты земельного налога как следствие установленных на федеральном уровне решений. Кроме того, часть земель не предназначалась в качестве объекта налогообложения вообще.

Вопросы о потерянных доходах местных бюджетов, возникшие в связи с введенными федеральным законодательством налоговыми льготами были затронуты в Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике в 2011—2013 гг. В соответствии с этим посланием Правительство Российской Федерации должно найти методы решения данных проблем, а также составить реальный план поэтапной отмены подобных льгот.¹²

Согласно действующему федеральному налоговому законодательству по земельному налогу, налогоплательщик имеет право на получение налоговой скидки; т.е. возможность снизить налоговую базу на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. для единичных категорий налогоплательщиков, определенных в п. 5 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 395 Налогового кодекса Российской Федерации учтены налоговые освобождения для отдельных категорий плательщиков. Причем налоговые льготы могут предоставляться также представительными органами муниципальных образований. ¹³

В то же время в некоторых видах налоговых льгот, предоставляемых в согласовании с федеральным законодательством, при их непосредственном использовании выявляются отдельные трудности. Например, в соответствии с федеральным законодательством религиозные организации полностью освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых находятся здания, строения и сооружения религиозного или благотворительного направления, независимо от нахождения на данном земельном объектов другого направления. Тем не менее опыт показывает, что это условие никак не исключает возможности использования земельных участков, переданных отмеченным организациям, в коммерческих целях.

На основе общепризнанных норм закона, правом на полное освобождение от уплаты налога, обладают также общероссийские общественные организации инвалидов в отношении земельных участков, применяемых ими с целью исполнения уставной деятельности. Подобное объяснение дает возможность сохранять право на освобождение и в случае, если расположенное на освобожденных от налогообложения земельных участках имущество передается по договору аренды. Тем самым появляется возможность применять право на освобождение от уплаты налога по земельному участку, на котором находится здание коммерческой организации, сделанной общественной организацией инвалидов.

Тем самым, предоставление права на налоговые льготы на федеральном уровне дают возможность организациям на вполне законном основании не платить этот налог, уменьшая тем самым доходы местных бюджетов. Помимо этого, данное не обеспечивает также и равноправие участников экономических отношений перед налоговым законодательством и не способствует стимулированию надлежащего использования данными субъектами земельных ресурсов.

Таким образом, необходимо проанализировать целесообразность пересмотра отдельных критериев предоставления федеральным законодательством налоговых преференций. Например, в отношении религиозных организаций отменить налоговую льготу в форме освобождения от налогообложения по земельному налогу, предоставив право местным органам власти снижать подобные ставки налога до уровня ставок для земель, занятых жилым фондом.

Некоторые трудности у налоговых органов возникают с идентификацией налогоплательщиков — физических лиц, получивших земельные участки до 1998 г., так как Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним ведется с указанного года.

Информация об отмеченных лицах может находиться в архивах земельных комитетов и муниципальных образований, которые в тот период предоставляли земельные участки. В данную группу попадают и лица, имеющие доли в сельскохозяйственных предприятиях, получившие их в собственность в начале 90-х гг. минувшего столетия. В настоящее время состав данных дольщиков в большинстве случаев неизвестен. Прежде налоговые органы работали с самим сельскохозяйственным предприятием, на которое и была возложена обязанность уплачивать полную сумму налога. В Главе 31 Налогового Кодекса Российской Федерации о такого рода возможности не упоминается, поэтому налоговым органам приходится самостоятельно находить информацию о данных лицах. Работы по актуализации реестра владельцев земли так же были усложнены тем, что в рамках проводимой административной реформы были упразднены (посредством укрупнения) многие территориальные структурные подразделения Федеральной Налоговой Службы России, находящиеся в небольших муниципальных районах.

Следующая проблема взимания земельного налога связана с тем, что подавляющая доля налогоплательщиков не осуществила требуемую регистрацию своего права на пребывающие в их пользовании земельные участки по причине высокой стоимости определенных процедур, таких как формирование кадастрового плана земельного участка, кадастровой выписки о земельном участке, технического проекта на выполнение работ по межеванию участка и др.

Таким образом, если право собственности на долю земли в сельской местности, расположенную в полевом севообороте, передается от умерших родителей к детям, которые хотели бы оформить данную долю в частную собственность, действующее законодательство предусматривает подобную возможность правообладателям, обладающим свидетельством о праве собственности на землю. Однако вначале необходимо совершить межевание участка, сформировать картографический, кадастровый план земельных угодий, осуществить землеустроительные работы.

Далее необходимо подать заявление в органы местного самоуправления с просьбой выделить земельный пай во владение с изъятием из севооборота и зафиксировать его за владельцем земли либо преемником собственника. Затем после окончания работ по таким данным станет возможным предъявить налог физическому лицу.

Проблемы по взиманию земельного налога отличаются своей многообразностью, и большинство из них сильно оказывает влияние на доходную часть бюджета и требуют внесения изменений в законодательстве, как на местном, так и на федеральном уровнях. Для того, чтобы решить проблемы, такие как: неоформленная земля под многоквартирными домами, огромное число земель, пребывающих в федеральной и муниципальной собственности, - необходимы воздействия со стороны властей с целью привлечения внимания лиц к приобретению этих земель.

Вопросы, связанные со ставками и льготами, должны решаться непосредственно в любом муниципальном образовании раздельно, так как решение этой проблемы на федеральном уровне не принесет желаемых результатов.

Проблемы высокой стоимости землеустроительных работ касаются не только лишь налогоплательщиков — физических лиц, но и юридических лиц. Сельскохозяйственные предприятия, большинство из которых для муниципалитетов являются основными налогоплательщиками в связи с отсутствием свободных денежных ресурсов, вынуждены откладывать оформление земельных участков. В результате этого налог не исчисляется и никак не уплачивается в бюджет.

Будет немаловажным подчеркнуть, что глобальных и неразрешимых проблем, связанных с взиманием налога на землю нет, и их основная часть тесно связана с неспособностью законодательства довольно быстро подстраиваться под изменения направлений в политике государства, экономических скачков и социально-экономической ситуации в обществе.

В следующем параграфе рассмотрим пути совершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога.