1.Экономическое содержание земельного налога и его роль в экономике государства

1.1 Экономическая сущность земельного налога и его значение в формировании бюджетов

Целью введения в Российской Федерации платы за землю считается стимулирование целесообразного использования, охраны и освоения земель и увеличение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества, обеспечение формирования инфраструктуры в заселенных местах, и кроме того создание особых фондов финансирования указанных мероприятий.

С самого начала внедрения земельный налог занял особенное место в российской налоговой системе. Несмотря на относительно низкую часть в совокупном размере налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, этот налог выступал в качестве значимого собственного источника развития финансовой базы органов местного самоуправления.

Уровень жизни населения, проживающего в границах муниципального образования, в значительной степени зависит от эффективности получения местными властями собственных доходов. Вопросы доходных статей местных бюджетов постоянно носили практический характер, так как их решение непосредственно влияет на степень затрат, которые муниципальное образование способно произвести для себя без ущерба на удовлетворение потребностей своих жителей.

Земельный налог является одним из двух видов налогов, поступления от которых полностью зачисляются в местный бюджет.

Учитывая различность и неоднородность российских регионов в зависимости от экономических, демографических, природных и т.п. факторов, возможности местного производства в ряде регионов в соответствии с их собственными доходами существенно различаются. ты

Пополнение местных бюджетов может быть сбалансированно или путем их "выравнивания" за счет средств, выделенных из государственного бюджета, или с помощью поиска подобного рода источника их пополнения, доходы от которого наименее колебались бы из за индивидуальных особенностей региона.

Аспектам такого рода устойчивого источника местных доходов в наибольшей мере отвечает земля. Помимо того, что в соответствии с Конституцией Российской Федерации земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте также считается основным объектом недвижимости.

Органы местного самоуправления в процессе формирования рынка земли в своих решениях могут указать количество оценочных зон и их пределы, увеличивать либо уменьшать нормативную стоимость земли, однако не более чем на 25%. Нормативная стоимость земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на конкретные земельные участки соответствующего целевого направления.

Районный (городской) комитет по земельным ресурсам имеет право выдавать заинтересованным лицам документ, содержащий нормативную стоимость земли конкретного земельного участка. К тому же, за сверхнормативное либо неразумное использование земли, нарушение природоохранного и земельного законодательства устанавливаются экономические штрафы, санкции и иски. Эти выплаты вычисляются из расчета неоднократно увеличенных расходов, связанных с ликвидацией негативных процессов в землевладении. Основой их возмещения считается прибыль землепользователей.¹

Говоря о земле как об объекте налогообложения, с точки зрения интересов муниципального образования, нельзя не принять во внимание тот факт, что структура земельного фонда каждого из аналогичных образований разнообразна. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, арендная плата за землю, единый сельскохозяйственный налог и порядок их распределения различаются в зависимости от владения территориями организациями разных форм собственности и физическими лицами.

Введение в действие на территории того или иного муниципального земельного налога зависит от местных законодательных органов определенного образования, потому они вправе решать, использовать ли данные налоговые поступления в качестве дохода муниципальной казны.

Помимо этого, более чем десятилетний опыт функционирования данного налога показал и его не менее значительные слабые стороны.

Прежде всего, налог не побуждал использовать наиболее результативные методы землепользования, так как его ставки не учитывали настоящей стоимости земельных участков и их вероятной доходности. В то же время определенная дифференциация ставок налога в зависимости от характера использования земли (в основном, сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования) не в полной мере отображала расхождение в местонахождении и плодородии земель даже в границах одного и того же региона. Поэтому начиная с 1995 г. каждый год на федеральном уровне производилась индексация ставок земельного налога.

В условиях введения налоговых ставок независимо от экономической оценки земли и текущей стоимости земельных участков налоговое бремя по этому налогу разместилось неравномерно и, в частности, не менее предвзято. Налоговая нагрузка на земли сельскохозяйственного назначения оказалась больше, чем на земли городов, поселков и находящихся за пределами населенных пунктов промышленные территории. Налогообложение земель в больших городах происходили менее усиленно, чем земель небольших городов и поселков.²

Другие изменения, лежащие в основе указанной главы Налогового кодекса Российской Федерации, в части установления налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем в их фактической реализации. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая база при расчете земельного налога в настоящее время формируется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, все регионы обязаны совершить кадастровую оценку собственных земель. Но на практике владельцы земли - физические лица отказываются осуществлять ее за счет собственных средств.

Следующая проблема связана со ставкой налога, определение которой дано непосредственно местными органами самоуправления, тогда как на федеральном уровне вводится максимальный предел ставки. Изучение плана бюджета отдельных регионов показало, что в доходную часть бюджета помещены прогнозируемые доходы от налога на землю, исходя из максимального предела ставки, утвержденной федеральным законодательством, к тому же муниципальные органы подразумевают исчислять налог, исходя из наиболее низких ставок. Разногласие заключений указанных органов, несомненно, не способствует совершенствованию межбюджетного процесса в рамках региона.

В процессе исчисления и внесения в бюджет земельного налога появляется много спорных вопросов, которые несут за собой налоговые правонарушения, обосновывающиеся, прежде всего, незнанием налогоплательщиками общепризнанных норм функционирующего законодательства, бездействием со стороны отдельных региональных органов власти и налоговых инспекций, а так же несовершенством законодательной базы в области платежей за природные ресурсы.

Подводя итоги, можно сказать, что большое количество законодательных нововведений относительно местных бюджетов и местного налогообложения, поставили перед теоретиками и практиками немалое количество вопросов, требующих скорейшего разрешения в целях обеспечения благосостояния муниципальных образований. Таким образом, земельный налог выступает значимым источником развития доходной базы бюджета муниципальных образований, кроме того считается финансовым инструментом государственного регулирования земельных ресурсов. Территориальные органы власти заинтересованы в повышении собственных источников доходов, т.к. они дают возможность обширнее проявлять хозяйственную инициативу.

Стимулирующая возможность земельного налога должна быть заложена в самом порядке его начисления на единицу применяемых земельных ресурсов с учетом установленных нормативов эффективности их использования. Величина данного налога не зависит от итогов хозяйственной деятельности собственников земельных участков и землепользователей.

Сущность земельного налога выражается в том, что он осуществляет не менее значимые функции, одной из них считается стимулирующая. Кроме того он содействует наиболее приемлемому использованию земли, увеличению плодородия почв, их охране, контролированию экологической обстановки.

Роль земельного налога состоит в пополнении доходной части бюджета страны. Далее проанализируем, каким образом распределяются доходы за пользование земельными участками, среди бюджетов различного уровня и в каких объемов.

В бюджеты городских округов поступают:

• доходы от продажи земельных участков, которые расположены в границах городских округов, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

• доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые расположены в границах городских округов, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное.

• доходы от передачи в аренду земельных участков, которые расположены в границах городских округов, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, а также доходы от продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

В бюджеты муниципальных районов поступают:

• доходы от продажи земельных участков, которые находятся на межселенных территориях, пребывают в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено другое;

• доходы от передачи в аренду земельных участков, которые находятся на межселенных территориях, пребывают в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, и кроме того доходы от продажи прав на заключение договоров аренды подобных земельных участков - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено другое;

• доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми подобными объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся на межселенных территориях, пребывают в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено другое.

В бюджеты поселений поступают:

1. доходы от продажи земельных участков, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено другое;

2. доходы от передачи в аренду земельных участков, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, а также доходы от продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено другое;

3. доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми подобными объектами недвижимого имущества земельными участками, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное.³

Таким образом, земельный налог считается местным налогом, регламентируется главой 31 Налогового Кодекса РФ. Он введен в российскую налоговую систему для стимулирования целесообразного использования, охраны и освоения земель, увеличения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества, обеспечения формирования инфраструктуры в населенных пунктах, формирования особых фондов финансирования данных мероприятий. Земельный налог обязан к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

Для формирования более полного представления о налогообложении земельных ресурсов в Российской Федерации, необходимо сделать его анализ с исторической точки зрения.