1.2 История возникновения и развития земельного налога в России

Уровень жизни населения, живущего в границах территории муниципального образования, значительно зависит от эффективности получения органами местного самоуправления личных доходов. Вопросы развития доходных статей местных бюджетов постоянно носили практический характер, так как от их решения непосредственно зависит степень затрат, которые муниципальное образование способно произвести без ущерба для себя на удовлетворение потребностей своих жителей.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог считается одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (другим аналогичным налогом считается налог на имущество физических лиц).

Земля является одним из первых объектов налогообложения. Сначала земельные налоги занимали основное место в налоговой системе государств Древнего мира и Средневековья. Что, объясняется в первую очередь первенством натурального хозяйства, ориентацией экономики на сельскохозяйственное производство.

В XII- ХIII вв. широкое распространение приобрел натуральный оброк - тип феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Практически оброк означал предопределенную договором найма аренду, то есть срочное либо бессрочное пользование недвижимым имуществом. В некоторых случаях оброком называли плату государству за предоставленное частному лицу право пользоваться казенной землей, разными угодьями.

С.П. Кавелин в собственном теоретическом и практическом руководстве «Межевание и землеустройство» отмечает «два метода возникновения единоличного землевладения в России. Первый путь, согласно его взгляду, был типичен для славянских племен, поселявшихся плотными санкционированными группами в укрепленных городках. Весьма нередко среди подобных поселений оставались обширные пространства независимых степей, лугов и лесов. И на данные независимые земли, отделяясь от поселений, отдельными семьями, поселялись хуторяне, звероловы, находящие выгоды от подобного ведения хозяйства. Равномерно они становились владельцами обрабатываемых территорий. Второй путь, предлагаемый СП. Кавелиным, являлся наиболее реальным, согласно которому, расселившись группами, славяне разделяли занятую землю на участки пользования. С течением времени, участки земли, находившиеся во временном использовании отдельных семей либо лиц, равномерно переходят в постоянное их владение. К XII в. институт частной земельной собственности уже сформирован, и земля становится предметом купли-продажи, дарения и завещания».

Со второй половины XIV века налоги в большей степени взыскивались с "сохи", ставшей основной единицей обложения. В этот период получила развитие посошная подать, охватывающая в себе и земельный налог. Земельный налог устанавливался по качеству и количеству земли, и кроме того социального положения налогоплательщика. Характерной чертой этой исключительно русской окладной единицы является уравнительный принцип. Соха содержала в себе земельный участок конкретного размера с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население. Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременность уплаты подати. Внутри сохи работал раскладочный принцип. Любые налоговые платежи крестьян носили натуральный характер.

Крупнейшим сводом законов российского государства, регулировавшим земельные и податные отношения стало Соборное Уложение 1649 г. (до него главными юридическими актами в Российской Федерации считались царские судебники 1497 и 1550 г., представлявшие собой свод постановлений в большей степени процедурного характера).

В Соборном Уложении содержатся правовые нормы, регулирующие сбор и уплату различного рода податей. В этот период наиболее популярной формой платы за пользование землей считался оброк.

Как отмечает В.Сергеевич: "...одной из особенностей земельного налогообложения в Российской Федерации в его ранний период явилось сочетание комбинации поземельного принципа с поимущественным, однако с доминированием поземельного принципа обложения.".⁴

Важной вехой в формировании земельного налога стали реформы Петра I. Отмена крепостного права, начало земельной реформы, стремления правительства разрешить крестьянский и земельный вопросы дали новый виток формированию земельного и податного законодательства. Манифест и Положение 19 февраля 1861 года (общее положение о крестьянах, положение о выкупе и др.) объявляли аннуляцию крепостной зависимости, определив право крестьян на земельный участок и порядок исполнения выкупных платежей за него.

Был выпущен ряд Указов императора о непосредственных податях и поземельных сборах, бесчисленные разъяснения Министерством финансов, государственных имуществ и внутренних дел о режиме взимания сборов. В период с 1865 по 1879 г. было принято наиболее 300 разных документов о государственных и земских повинностях. В процессе проводившихся реформ совершается формирование и точное акцентирование земельного налога. Увеличивается значимость земельного налога, возрастают поступления - в государственный бюджет доходов от земельных налогов и платежей, связанных с землей.

Окончательное утверждение земельного налога в российской Федерации происходит в 1875 году. Тогда был установлен поземельный налог, ставки по которому (пересмотренные в 1884 г.) были дифференцированы по губерниям и колебались от 0,25 коп. (Архангельская) до 17 коп. (Подольская) с десятины удобной земли и леса. Ставки устанавливались индивидуально для каждой губернии с правом дифференциации внутри губернии. Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно для губернии, отталкиваясь от средней ставки и из площади земли и леса. Губернские земские собрания делили налог между уездами, а последние – между плательщиками. Общая сумма поземельного налога не превосходила 10 млн. рублей. Система поземельного обложения позволяла помещикам перекладывать налоги на крестьянские массы, что облегчалось раскладочной системой, т. е. неимением обязательных для всех земледельцев общих ставок. Закон устанавливал только среднюю для губернии ставку и общую сумму налога. Последующее разделение налога было в руках земств, т. е. тех же помещиков.⁵

Наибольшая фискальная нагрузка на земельный налог спадает в последнюю четверть XIX века. Объяснялось данное некоторыми причинами:

•заметным увеличением числа крестьян собственников земли, и кроме того арендаторов;

•уравнением в статусе удельных, государственных и помещичьих крестьян и объединение их в сословие крестьян с единой юрисдикцией. Соответственно, расширение числа налогоплательщиков;

•раскладочным характером налога, ростом оклада.

Согласно заявлению С.И.Иловайского, из числа прямых налогов одно из первых мест, как по историческому, так и по современному значению относят поземельному налогу. Он обуславливает земельный налог как "... налог, имеющий своим объектом землю, а податным источником - приносимый ею доход".

После Октябрьской революции 1917 г. первые шаги революционного правительства РСФСР были ориентированы вопреки отмены ряда налогов. Так, ВЦИК РСФСР своим декретом "О социализации земли" (1918 г.) и декретом от 30 октября 1918 г. о введении обложения сельских хозяев натуральным налогом официально отменяет земельный налог. Декретом ВЦИК от 30 октября 1918 г. "Об обложении сельских хозяев натуральным налогом", в виде отчисления доли сельскохозяйственных продуктов был введен натуральный налог. Строился он согласно принципу подоходного налога. Налог взимался с излишек продуктов сверх потребности хозяйств и согласно прогрессивной системе в зависимости от количества десятин посева, численности скота в хозяйстве и с учетом количества едоков. В отношении кулацких хозяйств была установлена особенная система индивидуального обложения. Местные Советы могли привлекать кулацкие хозяйства к обложению по высоким нормам либо отнести их к наиболее высоким разрядам по обеспеченности посевом, либо обложению абсолютно всех посевов без учета количества едоков. В отличие от чрезвычайного революционного налога натуральный налог обладал окладным характером, а не раскладочный. Объектом обложения считались посевные земельные участки абсолютно всех видов и скот, содержащийся в хозяйстве. Были установлены необлагаемые минимумы. Ставки налога устанавливались в пудах ржи, однако налогоплательщик имел возможность вносить налог иными продуктами. Отменив земельный налог, советское правительство вводит сельскохозяйственный налог. Единым для данных налогов считался объект - земля. Облагаемый доход от сельскохозяйственных источников определялся согласно установленным нормам доходности.

В 1953 году состоялась коренная реформа сельскохозяйственного налога, в которой подоходное обложение заменено погектарным, при котором налог начали исчислять по твердым ставкам с площади земельного участка.

С 1972 г. сельхозналогом начали облагаться только лишь выделенные в законном порядке участки. Что же касается иных, самовольно используемых участков, то в соответствии с "Положением о государственном контроле за использованием земель", утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 14 мая 1970 года, они обязаны были изыматься, а виновные лица привлекаться к ответственности.

Земельный налог — местный прямой налог, введенный с 1 июля 1981г., взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, и кроме того граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в определенном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался довольно широкая сфера юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и т.д.

В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ "О плате за землю". Целью введения платы считалось стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, увеличение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на территориях различного качества, и кроме того развитие особых фондов финансирования указанных мероприятий. Этот налог выступал в качестве значимого собственного источника развития финансовой базы органов местного самоуправления.

В 1992 г. в результате налоговой реформы земельный налог вошел в состав платы за землю наравне с арендной платой за землю и нормативной ценой земли. Владельцы земли, землевладельцы и землепользователи облагались ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взыскивалась арендная плата. Величина земельного налога не зависела от итогов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Для целей налогообложения земли подразделялись на два типа: сельскохозяйственного назначения и несельскохозяйственного (земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков).

В 1993 г. с принятием Конституций РФ реорганизационные меры приобрели конституционное подтверждение, что позволило придать реформированию земельных отношений системный характер.

Стал применяться прогрессивный опыт реорганизации сельского хозяйства и распространяться на не реформированные пока предприятия. Так, в 1996 г. была установлена Федеральная программа формирования крестьянских (фермерских) хозяйств.

Глава 31 “Земельный налог” Налогового кодекса Российской Федерации вступила в действие с января 2005 г., однако Закон Российской Федерации “О плате за землю” был отменен с 1 января 2006 г. В связи с тем, что расчеты по кадастровой оценке земель и установление их результатов на территориях субъектов Российской Федерации было закончено на протяжении 2005 г.

Практика функционирования этого налога продемонстрировала его слабые стороны. Налог не побуждал к использованию наиболее результативных способов землепользования, так как его ставки никак не зависели от потенциальной доходности земельных участков и не учитывали их действительной стоимости. Дифференциация ставок налога зависела от характера использования земель. Каждый год на федеральном уровне производилась индексация ставок земельного налога. В условиях установления ставок налога вне зависимости от финансовой оценки земли и действительной стоимости земельных участков налоговое бремя делилось неравномерно и порой предвзято. Одновременно с этим, хотя налог и являлся местным, главный перечень льгот был установлен федеральным законодательством, что основательно уменьшало роль органов местного самоуправления в стимулировании финансовых процессов на соответствующей территории. Помимо этого, этот налог, будучи местным налогом, обязан вводится в действие решениями муниципального округа. Практически же он был установлен федеральным законом и действовал на всей территории Российской Федерации.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно утверждать, то, что на протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была основным источником богатства. Земельный налог явился первой формой непосредственно реального обложения, сначала носившей чрезвычайный характер, однако вскоре земельный налог начал взыскиваться в неизменной и систематической основе.

В следующем параграфе, рассмотрим законодательное регулирование налогообложение земельных ресурсов.