Заключение

В целях стабильного экономического развития страны одной из немаловажных целей политики государства становится вовлечение в экономический оборот земельных ресурсов, а так же повышение качества и эффективности их использования. Основными факторами, препятствующими достижению поставленной цели, являются неразрешенные вопросы в области реформирования земельного законодательства. Актуальность решения этих проблем тесно связана с увеличением роли налогообложения земельных ресурсов в развитии источников доходов бюджетов, а также потребностью в соблюдении имущественных интересов как юридических, так и физических лиц.

Основной ролью земельного налога является то, что он выступает немаловажным источником формирования доходной части местных бюджетов, а так же является финансовым инструментом государственного регулирования земельных ресурсов, что говорит о заинтересованности территориальных органов власти в совершенствовании личных источников доходов.

Также стоит отметить, что стимулирующая функция этого налога должна быть заложена в самом порядке его начисления на единицу применяемых земельных ресурсов в соответствии с определенными нормативами эффективности их применения. Причем величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земельных участков или землепользователей.

Земельный налог в России имеет довольно продолжительную историю развития. Так как еще с древнейших времен земля считалась одним из основных источников богатства, многие компоненты этого налога имеют место и в наши дни. Земельный налог стал первоочередной формой непосредственного налогообложения. Вначале он носил исключительный характер, однако затем земельный налог стал взиматься систематически и постоянно, что в некоторой мере поспособствовало упрощению работы налоговых органов и стало гарантией поступления доходов в бюджет.

В процессе формирования сельского хозяйства, являющегося немаловажным источником доходов, все наибольшую ценность приобретала земля с работающим на ней населением и, пусть даже темпы роста ее ценности с каждым десятилетием продолжали неуклонно расти, объектом обложения на Руси она стала лишь в начале XII века. С образованием Московского государства земельные отношения поднялись на наиболее высокий уровень развития. Однако налоговая система того периода являлась довольно сложной по той причине, что отсутствовали нормы и принципы, устанавливающие стандарты установления и взимания налогов. Поэтому, в целях упорядочивания и упрощения взимания земельного налога к концу 1678 года была проведена общая перепись населения, за которыми последовали кадастровые мероприятия по определению доходности казенных поселений от земель, промыслов, лесов. Не были обделены вниманием и такие свойства, как: площадь земель; местные отличия почв по качеству, по возделываемым на них культурам.

Завершение установления нового земельного налога произошло в 1875 году, который к тому времени был распространен на любые земли, облагаемые местными сборами на основе «Устава о земских повинностях», помимо казенных земель. Окончательная сумма налога с каждой губернии и области определялась умножением общего числа десятин на среднюю величину оклада налога с десятины удобной земли и леса.

Во второй половине XX в. земельный налог исчислялся исходя из площади, входящей в границы земельного участка. Налоговые ставки дифференцировались по шести классам в зависимости от административного значения поселений, численности проживающих, а так же экономических условий. К концу XX в. в Российской Федерации как результат выполнения налоговой реформы был установлен земельный налог, который рассчитывался в виде платы за землю, а также арендной платы за нее, и кроме того в виде нормативной цены земли. Размер же земельного налога был установлен в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год, и ни в какой мере не зависел от хозяйственной деятельности собственников земли.

В настоящее время правительство Российской Федерации ведет работу по формированию эффективной системы налогообложения земельных ресурсов. Совершенствование налогообложения земли в Российской Федерации должно совершаться при учете исторического опыта, что могло бы способствовать укреплению налогооблагаемой базы по земельному налогу, увеличить налоговые поступления в местные бюджеты и тем самым увеличить уровень их фискальной независимости.

Земельный налог, введенный в Российской Федерации и основанный на кадастровой стоимости земельного участка, является новым налоговым механизмом в налогообложении земельных участков. Поэтому с 1 января 2005 года в связи с введением в действие главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации были установлены новые правила для организаций и физических лиц.

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, имеющие во владении земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования либо праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, пребывающих у них на праве безвозмездного срочного пользования либо переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, находящиеся в границах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельных участков, пребывающих в общей долевой собственности, определяется для любого собственника участка пропорционально его доле в общей долевой собственности, по участкам в общей совместной собственности — в равных долях для каждого собственника.

Организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают необходимую сумму земельного налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года.

Сумма налога к уплате определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи уплачивается в сроки, определенные нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Физические лица уплачивают налог и авансовые платежи на основании налогового уведомления. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы налога, подлежащего к уплате, зачисляются в местные бюджеты.

Важнейшей задачей, с которой приходится сталкиваться руководителям муниципальных образований - это дефицит денежных средств как на текущие нужды, так и на дальнейшее развитие. Вопрос об обеспечении муниципалитетов необходимыми средствами – это в большей степени вопрос доходной базы местных бюджетов.

Таким образом, на территории Балаковского муниципального образования в 2012 году возросли поступления от земельного налога со 131 миллиона рублей до 151 миллиона рублей к 2014 году. Суммы платежей, поступающих в бюджеты, находятся в непосредственной зависимости от числа зарегистрированных налогоплательщиков. Поэтому, чем больше привлекается налогоплательщиков в области предпринимательской деятельности посредством предоставления преференций в виде налоговых льгот, снижения налоговой ставки, тем выше будут шансы на результативное выполнение бюджетных обязательств.

Однако еще осталось множество неразрешенных вопросов, связанных со сбором земельного налога и оказывающих влияние на пополнение доходной части бюджета, тем самым призывающих к внесению изменений в законодательство как на федеральном, так и на местном уровнях.

В целях решения таких проблем, как: большое число неучтенных земель, пребывающих в федеральной и муниципальной собственности; наличие неоформленной земли под многоквартирными жилыми домами, со стороны органов власти необходимо принятие таких мер, которые были бы направлены на привлечение лиц, владеющих земельными участками с целью оформления отмеченных земель в согласовании с действующим законодательством.

В процессе изучения нормативно-законодательной базы по земельному налогу, размеров поступления платежей в бюджет и предоставляемых льгот, было обнаружены также следующие проблемы, требующие скорейшего разрешения:

1) дефицит актуальной информации в базах данных по всем владельцам земельных участков и землепользователям,

2) наличие незафиксированных участков, на которых находятся многоквартирные жилые дома,

3) использование большого количества земельных участков не только не по целевому назначению, но и противозаконно,

4) наличие ряда земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании юридических лиц, не являющихся субъектами налогообложения в связи с их основной деятельностью, но использующих часть земельных участков не по предназначению,

5) отсутствие начислений по земельному налогу физическим лицам, у которых земельный участок пребывает в общей долевой собственности имущества многоквартирного дома, по причине отсутствия данных о доле в праве общей долевой собственности.

Первостепенной задачей местных властей, возникшей с момента введения нового подхода к взиманию земельного налога, остается создание налоговой базы на основе кадастровой стоимости земли. Для достижения данной цели, а именно сбора сведений обо всех земельных участках с их кадастровой оценкой, необходима координация действия ряда федеральных структур, которыми являются: налоговая инспекция, управление земельного кадастра, регистрирующие органы и др.

Очень важна организация взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления в плане обмена информацией, необходимой для формирования местных бюджетов в части налогов и сборов.

Вопросы, связанные с утверждением налоговых ставок и льгот, должны решаться в каждом муниципальном образовании раздельно, так как на федеральном уровне решение данного вопроса не принесет ожидаемых результатов.

Не так давно был разрешен вопрос о введении единого налога на недвижимость, в соответствии с которым земельный налог и налог на имущество были бы объединены в один. Это нововведение было призвано упростить налоговую систему и снизить затраты на администрирование. Однако после многолетних обсуждений в правительстве и министерствах вместо введения единого налога на недвижимость осенью 2014 года был принят закон, изменяющий порядок начисления и уплаты земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц.

Таким образом, поправками в Налоговый кодекс, вступившими силу с 1 января 2015 г. было установлено, что и земельный налог (глава 31 НК РФ), и налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ) уплачиваются отдельно. При этом оба налога стали рассчитываться исходя из кадастровой стоимости земельного участка и принадлежащего на праве собственности гражданину жилого дома, объекта незавершенного строительства, иного здания, строения, сооружения, помещения. Также можно отметить, что в соответствии с положениями главы 32 НК РФ «О налоге на имущество физических лиц», земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, перестали признаваться объектом налогообложения земельным налогом. Это говорит о том, что государство не будет дважды облагать налогом долю в земельном участке, на котором расположен многоквартирный дом.

Направления совершенствования земельного налогообложения, как предполагается, обладают большими шансами способствовать увеличению размеров налогооблагаемой базы по земельному налогу, увеличению платежей по налогу в местные бюджеты, что в полной мере скажется на укреплении доходной базы и фискальной независимости муниципалитетов.