2.4. Учет формирования финансового результата

Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам.

Для учета формирования финансовых результатов предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На счет 99 в течение отчетного года относятся:

- результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» и т. п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

После уплаты налогов у предприятия остается чистая прибыль, подлежащая распределению по усмотрению учредителей

Выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат деятельности предприятия подлежит списанию в порядке реформации баланса на счет 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и затем может быть распределена на различные объявленные цели, как то: резервного капитала, увеличение уставного капитала организации за счет повышения номинала акций, выплату учредителям положенных им дивидендов, покрытия убытков прошлых лет, создание и пополнение фонда социальной сферы и т. д. К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты следующие субсчета:

84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

84.4 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и использования прибыли представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по операциям формирования финансового результата деятельности организации

Содержание операции	Документ	Корреспонденции счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Выявлен и списан доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)	Расчет	90-9 (99)	99 (90-9)
2. Выявлена прибыль (убыток) от реализации основных средств, материальных ценностей и прочих активов	Расчет	91-0 (99)	99 (91-9)
3. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет	Расчет	99	68.14
4. Определение заключительными оборота-ми в конце года нераспределенная прибыль отчетного года	Расчет	99	84.01

В течение отчётного года на счёте 99 «Прибыли и убытки» отражается:

1. прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дт 90.9 Кт 99 – прибыль;

Дт 99 Кт 90.9 – убыток.

2. сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц:

Дт 91.9 Кт 99 – сальдо прочих доходов;

Дт 99 Кт 91.9 – сальдо прочих расходов.

3. начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций:

Дт 99 Кт 68.14 – начислен налог на прибыль.

Чистая прибыль (или чистый убыток) определяется с учетом начисленных платежей налога на прибыль, а также причитающихся налоговых санкций. Построение аналитического учета по счету 99 « Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления «Отчета о прибылях и убытках». Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерскими записями:

Дт 99«Прибыли и убытки» Кт 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» – чистая прибыль;

Дт 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кт 99 «Прибыли и убытки» – чистый убыток.

За исследуемые периоды деятельность ЗАО «Марийскмолпром» прибыльная, поэтому в учете делается следующая запись:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– чистая прибыль на сумму 2 тыс.руб.