2.3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 283, Минфином России утвержден приказ от 19.11.02 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)», устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. На основании ПБУ 18/02 можно увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

При составлении бухгалтерской отчетности организации в ЗАО «Марийскмолпром» отражается в бухгалтерском балансе сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства производится при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отло­женных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обя­зательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дт09 «Отложенный налоговый актив» Кт68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Под отложенным налоговым активом понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль. ОНА возникает в том отчетном периоде, когда происходят вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и пр.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых вре­менных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отло­женные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные на­логовые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дт68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт09«Отложенный налоговый актив»).

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Фе­дерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных перио­дов:

Дт99.01 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кт09«Отложенный налоговый актив».

Показатель "Отложенные налоговые активы" в «Отчете о прибылях и убытках» рассчи­тывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99.01 «Прибыли и убытки» за от­четный период. Суммы отложенных налоговых активов в 2008- 2010 года в ЗАО «Марийскмолпром» не было за счет возникновения вычитаемых временных разниц (применения разных способов расчета амортизации и признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции для целей бухгалтерского и налогового учета) и составила 4666 тыс. руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при начислении по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дт 68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт77«Отложенное налоговое обязательство»).

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль. ОНО возникают в том отчетном периоде, когда происходят налогооблагаемые временные разницы в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной неопределенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отло­женные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обя­зательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета от­ложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дт77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта акти­ва или вида обязательства, по которому оно было начислено, списы­вается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по за­конодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последую­щих отчетных периодов (Дт77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт99.01 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль).

Показатель "Отложенные налоговые обстоятельства" в «Отчете о прибылях и убытках» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77«Отложенные налоговые обязательства» и кредиту сче­та 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак). За исследуемые 2008-2010 годa суммы отложенных налоговых обязательств не было.

Сумма постоянных налоговых обязательств также уменьшилась за три года 42 тыс.руб. и составила в 2010 году 81 тыс.руб. Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах и пр.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (20%).

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) рассчитывается как разница между всеми доходами и расходами ЗАО «Марийскмолпром» за отчетный период:

33 830 тыс. руб.- 31 903 тыс. руб.- 1668 тыс. руб. + 34 тыс. руб. – 202 тыс. руб. = 89 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы за исследуемый период показаны по строке 141. Отложенные налоговые обязательства отражены по строке 142.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль»:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

+

Отложенный налоговый актив

+

Отложенное налоговое обязательство

=

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

Чистая прибыль отражается по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» и рассчитывается:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

=

Прибыль (убыток) до налогообложения

+-

Отложенный налоговый актив

+-

Отложенное налоговое обязательство

-

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

В итоге ЗАО «Марийскмолпром» за 2010 год получило прибыль в сумме 2 тыс. руб.:

Чистая прибыль отчетного периода=89тыс.руб.+0-0-87тыс.руб.= 2 тыс.руб.