2. Учет формирования и использования

ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

2.1. Учет доходов организации

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие доходы и расходы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. К ним относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором,

- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Основными доходами от обычных видов деятельности ЗАО "Марийскмолпром" является выручка от продажи молочной продукции. Основным видом выпускаемой продукции являются сыры сычужные и твердые. Реализация продукции на предприятии осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Реализация продукции производится ЗАО "Марийскмолпром" по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела реализации.

На основании накладных и счет – фактур на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой.

Данные платежные требования фиксируются в ведомости учета и реализации продукции (работ, услуг). Выписанные счета-фактуры покупателю, фиксируются в журнале регистрации счет – фактур. В книгу продаж, заносят номер счет - фактуры, дату отгрузки продукции и дату ее оплаты, данные о покупателе.

Готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада и получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза, однако на предприятии, как правило, это требование не соблюдается.

Организация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения определяет выручку от реализации по моменту отгрузки, т.е. используется метод начислений.

В бухгалтерском учете ЗАО "Марийскмолпром" отгрузка продукции по цене реализации (включая НДС) производится записью:

Дебет 62.01 «Расчеты с покупателям и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка»

Организация для отражения отгрузки продукции не применяет счет «Товары отгруженные», поэтому списание производственной себестоимости отгруженной продукции напрямую производится записью:

Дебет 90.2 « Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

и коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции записью:

Дебет 90.7 «Расходы на продажу»

Кредит44 «Расходы на продажу».

С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость. Ставка НДС в соответствии со статьёй 164 п.3 НК РФ составляет 10%.

Дебет 90.3 «НДС»

Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,

которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету и отражается корреспонденцией:

Дебет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета «Расчетного счета» и кредиту счета «Расчетов с покупателями и заказчиками».

При выявлении финансового результата от реализации продукции – прибыли производится запись по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки» и фиксируется в оборотной ведомости общей суммой.

Прибыль от реализации продукции находится под воздействием таких факторов, как:

– объем реализации;

– ассортимент продукции;

– отпускные цены на реализованную продукцию;

– цены на сырье, материалы, топливо; тарифы на энергию и перевозки;

– уровень затрат материальных и трудовых ресурсов.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции, в действующих ценах (без НДС, акцизов и прочих аналогичных платежей), и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость.

Кроме доходов от обычных видов деятельности у организации могут возникать прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы.

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:

- поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- полученные безвозмездно активы – по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы дооценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

- иные поступления – в фактических суммах.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, участием в уставных капиталах других организаций (Дт 51 «Расчетные счета» ,76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

- поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

- проценты за предоставление в пользование денежных средств организации (Дт 51«Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Дт 51«Расчетные счета», 76«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

- безвозмездно полученные активы (Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»); и другие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества). К ним, в частности, относятся: суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.