3. Податкове планування на підприємствах

Податкове планування на підприємстві направлене на оптимізацію податкових потоків і регулювання процесу управління підприємством.

Розрізняють оперативне, тактичне та стратегічне податкове планування.

На оперативному рівні здійснюється планування поточних податкових потоків, розрахунку і сплати податків у звітному періоді.

На тактичному рівні податкове планування стає частиною загальної системи фінансового управління на підприємстві, під час якого складаються прогнози податкових зобов’язань підприємства та наслідків планованих операцій, які враховуються при формуванні прогнозів фінансових потоків підприємства.

Стратегічне податкове планування передбачає складання податкового плану, спрямованого на досягнення стратегічних цілей підприємства.

Основна мета стратегічного податкового планування полягає в розробленні таких моделей і варіантів ведення господарських операцій підприємств, які б в найбільшій мірі відповідали визначеним стратегічним цілям підприємства з урахуванням можливих змін в зовнішньому середовищі.

Ефективність податкового планування визначається за такими показниками:

1. Загальним коефіцієнтом ефективності оподаткування, який визначається як відношення чистого прибутку до сукупних податкових витрат.

2. Податкоємністю продажів, що розраховується як відношення сукупних податкових витрат до обсягу продажів.

3. Коефіцієнтом оподаткування доходів, який визначається як відношення оборотних податкових витрат (обсягу непрямих податків) до виручки від реалізації.

4. Коефіцієнтом оподаткування витрат, який розраховується як відношення податків, які включаються до витрат, до загальної суми сукупних витрат.

5. Коефіцієнтом оподаткування прибутку, який розраховується як відношення податкових витрат, що здійснюється за рахунок прибутку, до прибутку.

Шкала оцінювання для показника податкомісткість:

- до 20 % - податкове навантаження сприятливе для розвитку бізнесу, необхідно забезпечити достовірний бухгалтерський та податковий облік;

- 20 – 45 % - бізнес має умови для розвитку, але необхідно забезпечити якісне податкове планування, при необхідності залучення аудиторів;

- 45 – 70 % - податкове навантаження є обтяжливим для ведення бізнесу, податкове планування повинне стати найважливішим елементом стратегічного планування, потрібна допомога спеціалістів та юристів для зниження податкового навантаження;

- більше 70 % - ведення бізнесу є недоцільним.

Чистий фінансовий результат підприємства можна розрахувати за формулою:

ЧФ = В – З – Пп – Пін, грн., (9.4)

де ЧФ – чистий фінансовий результат;

В – виручка від реалізації, без ПДВ;

Пп – податок на прибуток;

Пін – інші податки, що сплачуються за рахунок чистого прибутку.

Порівнявши чистий фінансовий результат до і після податкового планування можна визначити його ефективність.

4. Ухилення від оподаткування

Можна виділити такі причинами ухилення платників податків від оподаткування:

- етично-психологічні:

а) високе податкове навантаження, яке не співставиме з кількістю благ, що реально надається державою суспільству;

б) надання податкових пільг окремим категоріям платників, ставить в гірші умови інших платників, які таким чином прагнуть вирівняти себе з пільговиками;

- економічні:

а) для підприємств, фінансове положення яких нестабільне, або які знаходяться на межі банкрутства, мінімізація податків часто є єдиним способом виживання;

б) підприємства фінансове положення яких стабільне, вдаються до мінімізації податків в залежності від економії, яку вони отримують в результаті таких дій, а також ступеня ризику бути притягненим до відповідальності у випадку виявлення порушення податкового законодавства;

- техніко-юридичні: недосконалість податкового законодавства (наявність пільг, різних ставок оподаткування, джерел віднесення витрат, двозначність тлумачення окремих положень податкових законів).

На практиці існують різні шляхи мінімізації податкових платежів:

а) з порушенням податкового законодавства; б) законними методами.

Перший шлях називається ухиленням від оподаткування. Він базується на свідомому приховуванні платниками своїх доходів і майна, виведенні бізнесу в «тінь», спотворенні бухгалтерської та податкової звітності.

Правопорушення пов’язані з оподаткуванням поділяються на такі групи:

1. Пов’язані з приховуванням виручки або доходу.

2. Пов’язані з використанням поточних рахунків.

3. Що здійснюються шляхом маніпуляції з витратами.

4. Які здійснюються шляхом фіктивного збільшення кількості працівників.

5. Що здійснюються за допомогою підроблених документів.

6. Що здійснюються шляхом неправомірного створення нових структур.

7. Що здійснюється шляхом неправомірного здійснення діяльності.

8. Які здійснюють з порушенням правил готівкового обігу.

При цьому кримінальним способом ухилення від оподаткування є несплата (недоплата) податків у великих (3000 соціальних пільг) і особливо великих (5000 соціальних пільг) розмірах, здійснена умисне, неодноразово та в змові групи осіб, зокрема шляхом підробленням та фальсифікацією документів.

Другий шлях передбачає законну мінімізацію податків. Для цього використовуються податкові пільги та податкові режими оподаткування, двозначне і неконкретне трактування окремих положень законів, їх неузгодженість між собою.

55