35. Правовая конструкция налога (элементы налога).

Правовая конструкция налога - закрепление всех элементов налога для признания его зкнно установленным средством платежа.

Элементы, без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными, и, соответственно, налог не должен взиматься, называются существенными элементами налога. К факультативным относятся те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности.

Налог считается установленным, если определены плательщики и следующие существенные элементы:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка (ставки);

- порядок исчисления;

- порядок и сроки уплаты.

плательщики - организации или физ лица, на которые в соответствии с НК, Таможенным кодексом, актами През возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются: юр лица РБ, иностранные юр лица, межнар организации; простые товарищества (участники договора о совместной деят); хоз группы

Белорусские орг-ции- налоговые резиденты, несут полную налоговую обязанность по доходам в РБ и вне РБ, по имуществу. Иностранные орг несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ, по доходам от источников в РБ, по имуществу в РБ.

Физ лица: граждане РБ; граждане либо поданные иностранного гос; лица без гражданства (подданства), ИП, частные нотариусы.

Налоговыми резидентами РБ в соответствии с п. 1 ст. 17 НК признаются физ лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дн.

объекты налогообложения - обстоятельства, с наличием которых у плательщиков НПА (НК, зкны, акты Президента, решения местных Совдепов) связывают возникновение налогового обязательства (товары; работы и услуги; их реализация; доходы; дивиденды и проценты.

Основной для определения размера налогового обязательства является налоговая база как совокупная оценка, объем или количество объектов налогообложения в течение конкретного налогового периода. Согласно п. 1 ст. 41 НК налоговая база представляет собой стоимостную, физ или иную хар-ку объекта налогообложения. Налоговая база – количественная хар-ка предмета налога, т.к. в количеством отношении оцениваться могут только признаки физ характера, а не юр факты, составляющие сущность объекта налогообложения.

Налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

Виды ставок: - пропорциональные - устанавливаются в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размера объекта (предмета) налогообложения (налог на прибыль, налог на недвижимость и др.);

- прогрессивные - устан. в процентном отношении на единицу обложения по возрастающей по мере роста дохода. Прогрессия налоговых ставок может быть простой и сложной. Простая: налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения; - регрессивные – устан. в процентом отношении с понижающим характером. Исп. при установлении шкалы ставок гос пошлины за подачу исков имущественного характера в суд (чем выше сумма иска, тем меньше процент (сумма) пошлины).

Порядок исчисления налога - процессуальное действие, когда налогоплательщик самостоятельно, на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. Обязанность исчисления сумм налога на недвижимость и земельного налога с физ лиц возлагается на налоговые органы, а подоходного налога с физ лиц – на нанимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку.

Порядок уплаты налога – установленные налоговым зкнодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к гос.

Сроки уплаты налога – это определенный в налоговом зкнодательстве период времени (определенная календарная дата), в течение которого (до наступления которой) налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога. По большинству налогов – не позднее 22-го числа, следующего за отчетным.

Налоговые льготы (факультативный элемент налога) - предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с др плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. В РБ:

- освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

- дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

- пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

- возмещения суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

- в ином виде, установленном Президентом РБ

Есть запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот юр лицам и ИП.