4. Закрытие счета 90

При выполнении процедуры закрытия счета 90 производится выявление финансового результата отдельно по видам деятельности, необлагаемых ЕНВД, и облагаемых ЕНВД (закрытие счета 90 по видам деятельности, облагаемых ЕНВД в данном практикуме не рассматривается).

Для выявления финансового результата производится сравнение оборотов по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» и дебету счетов 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 . «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины», 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД».

Прибыль от продаж списывается бухгалтерской записью по дебету счета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД». Убыток от продаж списывается записью по кредиту счета 90.09 в дебет счета 99.01.1.

Задание № 11-11. Определить финансовый результат за февраль т.г. по данным бухгалтерского и налогового учета.

Решение:

Обратиться к форме помощника Закрытие месяца и открыть проводки регламентной операции Закрытие счетов 90, 91

В феврале деятельность ЗАО «Силуэт» является прибыльной, о чем свидетельствует бухгалтерская запись, сформированная документом Регламентная операция, с помощью которого выполнена процедура закрытия счета 90 за февраль т.г. (рис.11.10). Сумма прибыли по данным бухгалтерского учета составляет 259 648,55 руб.

В налоговом учете выявление финансового результата осуществляется по тем же правилам, что и в бухгалтерском, но путем сопоставления сумм в налоговой оценке (Сумма НУ) . Сумма прибыли составляет 136 173,00 руб. Финансовый результат выявляется также в отношении постоянных и временных разниц на счете 90. В реквизите Сумма ПР указано 239,78 руб., а Сумма ВР – 123 715,33 руб.

- провести документ, т.е. выпол­нить процедуру закрытия счета посмотреть сформированную проводку (рис. 11.3).

Рис. 11.10. Бухгалтерская запись операции закрытия счета

90 За февраль т.Г.

Расчеты по налогу на прибыль (с учетом ПБУ 18/02).

Расчеты по налогу на прибыль выполняются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, а их результаты отражаются записями на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств предназначены проводки по счетам 09 и 77 бухгалтерского плана счетов, которые создаются в программе «1С:Бухгалтерия 8» автоматически регламентной операцией «Расчет налога на прибыль» с помощью помощника «Закрытие месяца».

Регламентная операция производит анализ данных учета посто­янных и временных разниц в оценке активов и обязательств и расчет постоянных налоговых активов и отложенных налоговых активов и обязательств. Постоянные и временные разницы в оценке активов и обязательств накапливаются в течение отчетно­го периода в видах учета «ВР» и «ПР».

Выполнение расчетов по налогу на прибыль включает:

- отражение суммы постоянного налогового обязательства с помощью проводки по дебету счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»;

- отражение суммы постоянного налогового актива с помощью проводки по дебету счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и кредиту счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство»;

- отражение суммы отложенного налогового актива, подлежащего признанию в текущем периоде проводкой по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и креди­ту счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»;

- отражение суммы отложенного налогового актива, подлежащего уменьшению (списанию) в текущем периоде проводкой по дебету счета 68.04.2 «Расчет налога на при­быль» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые акти­вы»;

-отражение суммы отложенного налогового обязательства, под­лежащего признанию в текущем периоде проводкой по дебету счета 68.04.2 «Расчет налога на при­быль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства»;

-отражение суммы отложенного налогового обязательства, под­лежащего уменьшению (списанию) в текущем периоде и формирование проводки по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»;

- расчет условного расхода по налогу на прибыль и формиро­вание проводки по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» (если по данным бухгалтерского учета получена прибыль);

-расчет условного дохода по налогу на прибыль и формирова­ние проводки по дебету счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и кредиту счета 99.02.2 «Условный доход по на­логу на прибыль» (если по данным бухгалтерского учета получен убыток).

Ситуационная задача 11-2.

В конце месяца 28(29) февраля т.г. в бухгалтерии предприятия ЗАО «Силуэт» проведены расчеты по налогу на прибыль :

- начислены постоянные налоговые обязательства;

- начислены отложенные налоговые обязательства;

- произведен расчет условного расхода по налогу на прибыль.

Задание № 11-12. С 1 января т.г. года ставки налога на прибыль ЗАО «Силуэт» установлены в следующих размерах:

• федеральный бюджет 2%;

• бюджет субъекта РФ - 18%.

Ввести в регистр сведений «Ставки налога на прибыль» ставки, по которым предприятие уплачивает налог на прибыль

Решение:

- командой меню Панель разделов – Учет, налоги, отчетность – Налог на прибыль - Ставки налога на при­быль для всех организаций - Insert,открыть форму ввода сведений регистра «Ставки налога на при­быль для всех организаций»;

- удостоверится, что ставка налога на прибыль (20%) устанавливается с разбивкой на две составляющие в федеральный бюджет 2% и в бюджет субъекта РФ 18 % .

Задание 11-13. Выполнить расчеты по налогу на прибыль за февраль т.г.

Решение:

Обратиться к форме помощника Закрытие месяца и открыть проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль.

Сформированные проводки приведены на рис.11.11.

Согласно данным бухгалтерского учета прибыль составила 259 648,55 руб., следовательно, налог на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета равен 259 648,55 *20%=51 929,71 руб. Однако уплате подлежит сумма налога на прибыль, исчисленная по данным налогового учета, поэтому рассчитанная сумма называется Условным расходом по налогу на прибыль . Эта сумма отражена в последней проводке операции дебет счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68.04.2.

Согласно данным налогового учета прибыль составляет 136 173,00 руб., следовательно, налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета равен 136 173,00 *20%=27 234,60 руб.

Рис. 11.11. Проводки, сформированные регламентной операцией

«Расчет налога на прибыль».

Эта сумма отражена двумя проводками в дебет счета 68.04.2 с кредита счета 68.04.1 с разбивкой по бюджетам: в федеральный – 2 723,46 руб. и региональный – 24 511,14 руб.

Проводки, отражающие ОНА,ОНО,ПНО,ПНА, корректируют сумму налога на прибыль, рассчитанного по правилам бухгалтерского учета (отраженную по кредиту счета 68.04.2), доводя ее до налоговой оценки.

По итогам операции за февраль выявлены суммы ПНО - 47,96 руб., ОНО (по объекту учета основные средства) - 845,67 руб., ОНО (по объекту учета готовая продукция) - 23 897,40 руб. По кредиту счета 68.04.2 в результате расчетов по налогу на прибыль сформировалась сумма налога на прибыль в налоговой оценке.

51 929,71+47,96-845,67-23 897,40=27234,60 руб.

ОНА,ОНО,ПНО,ПНА рассчитываются как результат от выявленных в течение отчетного периода постоянных и временных разниц по правилам ПБУ18/02.

Постоянное налоговое обязатель­ство (ПНО) признается в отношении только той постоянной разницы, ко­торая оказалась на счете 99.01 плана счетов налогового учета. Сумма разницы на указанном счете составляет 239,78 руб. (рис. 11.14). При ставке налога на прибыль всего 20% сумма по­стоянного налогового обязательства равна 239,78 руб. х 20% = 47,96 руб.

Сумма ОНО по объекту учета Основные средства сформировалась следующим образом. Из отчета «Оборотно-сальдовая ведомость

Рис. 11.14. Карточка счета по счету 99.01 за февраль (налоговый учет).

(налоговый учет)» за февраль (рис. 11.15) по виду учета ВР видно, что на конец месяца имеются временные разницы в оценке основных средств на сумму 4300.00 руб. (амортизационная премия), амор­тизационных отчислений на сумму 71.67 руб. и готовой продукции на сумму 22 548.24 руб. По этим разницам начислены отложенные налоговые обязательства.

Сумма проводки подсчитана следующим образом (4300 руб. - 71.67 руб.) х 20% = 845.67 руб., сумма второй - как 119 487 х 20% = 23897,40 руб.

Рис 11.15 Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет) по виду учета «ВР» за февраль.

При этом по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» (рис 11.11) проводки отражаются по раз­ным аналитическим объектам: в первой проводке - это Основные средства, во второй - Готовая продукция, т.е. учет отложенных налоговых обязательств, ведется по видам активов, в оценке кото­рых имеется временная разница.

Задание 11-14. Сформировать оборотно-сальдовую ведомость за февраль т.г. Задание выполнить самостоятельно.(рис 11.16)

Рис 11.16. Оборотно-сальдовая ведомость за февраль т.г.

Формирование регламентированных отчетов

Подготовка регламентированной отчетности в программе «1С:Бухгалтерия 8» производится с помощью специально настро­енных отчетов. К регламентировано отчетности относится:

• бухгалтерская отчетность;

• налоговая отчетность;

• отчетность в фонды;

• отчетность по физическим лицам;

• статистическая отчетность.

Для работы со списком регламентированных отче­тов предназначена форма «Регламентированная и финансовая отчетность», открываемая через Панель разделов – Учет,налоги,отчетность- Отчетность –Регламентированная отчетность.

Составление бухгалтерского баланса

Задание № 11-15. Сформировать отчет «Бухгалтерский баланс(форма № 1)» ЗАО «Силуэт» за период «Январь-Февраль т.г.».

Решение:

- командой меню Отчетность - Регламентированные отчеты открыть форму «Регламентированная и финансовая от­четность»;

- выделить группу отчетов Бухгалтерская отчетность и щелкнуть по кнопке <Создать отчет>;

- в стартовой форме «Бухгалтерская отчетность» с помощью стрелок ус­тановить период формирования отчета Январь-Февраль т.г.;

- после нажатия кнопки <Открыть> на экран будет выведена форма отчета «Бухгалтерская отчетность за январь-февраль».

В левой части формы имеется возможность выбрать один из бухгалтерских отчетов:

• Бухгалтерский баланс

• Отчет о финансовых результатах.

- по кнопке <Настройка> установить единицу измерения -В рублях, точность - 0 и нажать кнопку <Сохранить>.

- нажать кнопку <Заполнить>, в результате все показатели бухгалтерского баланса будут заполнены автоматически.

Если рассчитанные показатели выводятся в ячейках, выделенных желтым цветом, то они доступ­ны для редактирования. При их изменении значение других пока­зателей, связанных формулой с корректируемым показателем, пересчитывается автоматически.

- щелкнуть по кнопке <Печать> и выбрать режим Показать бланк, в результате откроется форма предварительного просмотра документа перед печатью (рис 11.17, 11.18);

Рис 11.17. Бухгалтерский баланс страница 1

- для сохранения данных в форме отчета «Баланс» нажать на кнопку <Сохранить>.

Валюта баланса должна составлять 4 877 263 руб.

Рис 11.18. Бухгалтерский баланс страница 2