3. Облік операцій в іноземній валюті

Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ установлені субрахунки, які безпосередньо призначені для відображення операцій в іноземній валюті:

с убрахунок 302 "Каса в іноземній валюті", призначений для відображення готівки в іноземній валюті;

субрахунок 318 "Поточні рахунки в іноземній валюті";

с убрахунок 442 "Інша переоцінка" призначений для відображення курсової різниці. При відображенні операцій в іноземній валюті щодо коштів загального та спеціального фондів бюджету субрахунок розподіляється на додаткові субрахунки 442-1 "Курсові різниці за загальним фондом", 442-2 "Курсові різниці за спеціальним фондом".

На кожне найменування валюти в обліку відкриваються окремі рахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків (302-1, 302-2, 302-3, 442-1-1, 442-f-2, 442-2-1, 442-2-2 та ін.)

Операціями в іноземній валюті вважаються господарські операції, вартість яких виражена в іноземній валюті, або господарські операції, що потребують розрахунків в іноземній валюті. Зокрема, до них належать операції з:

к упівлі устаткування, товарів, сировини, робіт, послуг;

п родажу готової продукції, товарів, робіт, послуг;

ф інансові інвестиції в іноземній валюті;

в ідшкодування витрат працівників на закордонні відрядження тощо.

Первісне визнання операцій, проведених в іноземній валюті, у бухгалтерському обліку перераховується в національну валюту України із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активу, зобов'язання, доходу тощо).

Аванси, попередня оплата, надані бюджетною установою (одержані від інших осіб, в іноземній валюті, перераховуються в національну валюту України із застосуванням валютного курсу на дату сплати (одержання) авансу, попередньої оплати.

Фактичні витрати відрядженого працівника в іноземній валюті, які визначаються згідно із затвердженим Звітом про використання коштів, але не більше суми авансу, перераховуються у національну валюту України за валютним курсом на дату отримання авансу.

Якщо фактичні витрати працівника в іноземній валюті у затвердженому Звіті про використання коштів більші за суму отриманого авансу, то таке перевищення підлягає перерахунку у національну валюту України за валютним курсом на дату затвердження Звіту про використання коштів.

При надходженні коштів в іноземній валюті розпорядники бюджетних коштів дебетують субрахунок обліку коштів 318 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та кредитують субрахунок класу 7 "Доходи"

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті в регістрах бухгалтерського обліку (меморіальних ордерах, відомостях, картках тощо) також ведеться у національній валюті України шляхом перерахунку суми іноземної валюти за валютним курсом з одночасним відображенням операцій в іноземній валюті.

Купівля іноземної валюти розпорядниками бюджетних коштів здійснюється через уповноважені банки. При купівлі іноземної валюти розпорядники бюджетних коштів перераховують кошти в національній валюті України установі уповноваженого банку, відображаючи ці операції в обліку дебетують субрахунок 364 "Розрахунки з іншими дебіторами" та кредитують субрахунок обліку коштів класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".

Придбана іноземна валюта зараховується на валютний рахунок, відкритий в установі уповноваженого банку за дозволом територіального ВДК на ім'я бюджетної установи. Розпорядники бюджетних коштів при цьому дебетують субрахунок 318 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та кредитують субрахунок 364 "Розрахунки з іншими дебіторами". Одночасно при проведенні таких операцій сплачується збір на обов'язкове пенсійне страхування та вартість послуг установи банку за купівлю іноземної валюти, які відносяться на фактичні видатки.

Вартість послуг за придбання валюти відображається за дебетом субрахунків: 801 "Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи", 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи", 811 "Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги"-813 "Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду" та кредитом субрахунку 1364; нарахування збору до Пенсійного фонду - за дебетом субрахунків: 801 "Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи", 802 "Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи", 811-813 та кредитом субрахунку 651 "Розрахунки з пенсійного забезпечення".

Невикористаний залишок коштів у національній валюті України зараховується на рахунок обліку коштів, з якого проводилося перерахування для придбання іноземної валюти, при цьому розпорядники бюджетних коштів дебетують субрахунок обліку коштів класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" та кредитують субрахунок 364 "Розрахунки з іншими дебіторами".

За зміни валютного курсу визначається курсова різниця по коштах валютному рахунку. При збільшенні валютного курсу розпорядники бюджетних коштів дебетують субрахунок 318 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та кредитують субрахунок 442 "Інша переоцінка", а при зменшенні курсу дебетують субрахунок 442 "Інша переоцінка" та кредитують субрахунок 318 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Курсова різниця за монетарними статтями в іноземній валюті визначається на дату здійснення операції та на звітну дату. Курсова різниця відображається у складі власного капіталу як результат переоцінок.

У результаті проведення операцій в іноземній валюті розпорядниками бюджетних коштів складається "Довідка про операції в іноземній валюті", яка подається до органу Державного казначейства України до закінчення звітного періоду.