Глава 3. Аудит основных средств

3.1 Методика проведения аудиторской поверки операций с основными средствами

В соответствии с ФЗ № 307 - ФЗ от 30.11.2008г. «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В данной работе предметом исследования является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств как одного из самых главных видов производственных ресурсов. А так же аудит основных средств организации.

В соответствии с принципами аудита, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и добросовестность;

• конфиденциальность;

• профессиональное поведение.

Проводится аудит в три этапа:

1.  Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта – финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.

2.  Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.

3.  Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрения учета движения основных средств.

Планируя аудиторскую проверку, аудитор составляет программу, в которой выбирает те вопросы и работы, которые войдут в проверку.

В программу аудита основных средств входят разделы, представленные в таблице № 5.

Таблица № 5.

№	Разделы аудита
1	планирование
2	оценка риска аудитора
3	договор
4	общее состояние и постановка бухгалтерского учета
5	общие сведения о клиенте
6	обзор системы внутреннего контроля
7	управление
8	распределение персонала
9	финансовый план аудитора
10	основные средства и т.д.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению её результатов;

• оформлены ли договоры купли – продажи основных средств;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не синтетически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счете 01 «Основные средства».

Аудит налогообложения по операциям с основными средствами. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск

• подтверждение;

• аналитические процедуры;

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т. д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Задачи аудита основных средств.

Задачи аудита основных средств могут быть сформулированы следующим образом:

• аудит правильного документирования и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• наличие основных средств, отраженных в учете (и полное отражение в учете фактически наличествующих основных средств);

• аудит достоверного определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

• аудит полного определения затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

• аудит состояния внутреннего контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

• правильности отнесения активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;

• правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;

• правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

• правильности определения срока полезного использования основных средств и начислении их амортизации;

• последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

• ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

• своевременности проведения инвентаризации основных средств;

• правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки.

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

• Гражданский кодекс РФ.

• Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

• Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 01.01.2013 г.

• О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

• О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 г.)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9.12.1998 г.).

• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ № 160 от 30.12.1993 г.).

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001 г. с изменениями и дополнениями).

По состоянию на 1 января 2012 года в организации проводилась аудиторская проверка.

Проверку проводила аудиторская фирма ООО «Стандарт Аудит» в работе предоставлена методика проведения аудиторской проверки операций с основными средствами в соответствии с ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности»

В ходе проверки были выявленные характерные ошибки и нарушения, связанные с оформлением и учетом операций с основными средствами.

А именно:

1. Не включены в состав основных средств объекты, фактически наличествующие на предприятии и используемые в производственном процессе;

2. Включение в состав одного инвентарного объекта частей, имеющих различные сроки полезного использования.

По результатам проверки мнение аудитора – условно – положительное.

По мнению аудитора прилагаемая к заключению бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом чтобы обеспечить правильное отражение активов и пассивов по состоянию на 31 декабря 2011 года.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что аудит проводится в три этапа: постановка проблемы, сбор и оценка данных. В ходе аудиторской проверки необходимо проверить правильность отнесения объекта к основному средству, правильность учета движения основного средства.