Глава 1. Организация учёта основных средств

1.1 Основные средства и задачи их учета

В настоящее время порядок учета основных средств осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

В данной главе рассмотрим теоретические основы учета основных средств, их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете основных средств.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам, как совокупности материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование относятся:

• Здания;

• Сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• передаточное устройство;

• рабочий и продуктивный скот;

• инструменты;

• производственный и хозяйственный инвентарь;

• многолетние насаждения;

• затраты на окультуривание земель;

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К производственным ОС относятся объекты, используемые при производстве продукции, выполнении различных работ, оказании услуг для систематического получения прибыли как основной цели организации. ОС, не отвечающие такому определению, относятся к объектам непроизводственного назначения (объекты социального назначения, находящиеся на балансе организации).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или запасе, присваивается в организации определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Согласно Федеральному закону “О бухгалтерском учете” от 01.01.2013 г. № 402-ФЗ и разработанному на его основании, положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом министерства финансов РФ от 29.07.2000 г. № 34н все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2007 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». (Таблица 1)

Таблица № 1.

Перечень унифицированных форм документации по учету основных средств

№ формы	Наименование формы первичной учетной документации
ОС - 1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).
ОС – 1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения).
ОС – 1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
ОС - 2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.
ОС - 3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
ОС - 4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).
ОС – 4а	Акт о списании автотранспортных средств.
ОС – 4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
ОС - 6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств.
ОС – 6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств.
ОС – 6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС - 14	Акт о приеме (поступлении) оборудования.
ОС - 15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж.
ОС - 16	Акт о выявленных дефектах оборудования.
	Журналы – ордера № 13, 10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01,02.
	Главная книга
	Регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001.
ф. № 1	Бухгалтерский баланс.
ф. № 2	Отчет о прибылях и убытках.
ф. № 3	Отчет об изменении капитала.
ф. № 5	Приложение к бухгалтерскому балансу.
	Пояснительная записка
	Другие документы, справки, расчеты и т.д.

Для поступления основных средств предусмотрены три формы ОС-1:

№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";

№ ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";

№ ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".

Акт составляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления комиссией акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи т.д.)

Акт приема-передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей его, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Внутреннее перемещение основных средств оформляется специальным документом - накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

Факт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов документируется с помощью акта приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);

Факт списания объектов основных средств:

№ ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

№ ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";

№ ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)".

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства. Объекты основных средств оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При этом поступление объектов основных средств в организацию может иметь место в следующих случаях:

• приобретения за плату у других организаций;

• строительства хозяйственным или подрядным способом;

• поступления основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

• безвозмездного получения основных средств;

Следует обратить внимание, что согласно п. 12 ПБУ 6/01 в случаях приобретения основных средств за плату; поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездного получения, в их первоначальную стоимость включаются также фактические расходы организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Ранее такая норма применялась только при приобретении объектов основных средств за плату и в случаях их безвозмездного получения.

Организация имеет право переоценивать основные средства не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала, если иное не установлено законодательством РФ.

Остаточная стоимость основных средств представляет разницу между первоначальной их стоимостью и суммой начисления амортизации за период эксплуатации.

Восстановительная стоимость определяется стоимостью аналогичных объектов основных средств, действующих в условиях их воспроиз­водства, т. е. осуществляется путем переоценки, которая производится по сложившимся на ее дату рыночным ценам на соответствующие виды основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается руководителем организации.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена типовая форма таких карточек ф. № ОС-6, № ОС-7, № ОС-8, № ОС-9. (приложение 1).

Поступление основных средств:

От учредителей 01/75

Безвозмездно 01/91

Как капитальные вложения 01/08

Если обнаруживается при проверке расхождения, вызванные недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику и транспортной организации, при этом делается проводка:

Резервы по сомнительным долгам 63/60,75

При приобретении оборудования, требующего установки, должна быть сделана бухгалтерская запись:

07 «Оборудование к установке» / 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных средств, для каждого вида бухгалтерия открывает разные формы, которые различаются в основном, оборотной стороной, где отражается краткая индивидуальная характеристика объекта. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, место нахождения, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Затем в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкции, моделирования». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

Оборотную ведомость движения основных средств открывают в начале января на текущий год. Сначала в ней указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

Итоги оборотной ведомости по основным средствам ежемесячно сверяют с итогами Главной книги, что служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и т.д.) оформляется актами по формам № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. В этих актах приема – передачи фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа (приложение 2, приложение 3).

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть:

• ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа;

• уничтожения при стихийных действиях;

• ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестройкой, переоборудованием, модернизацией;

• передача основных средств другим организациям, подразделениям;

• недостача основных средств.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Основные средства могут передаваться безвозмездно другим организациям на основании акта-передачи (форма № ОС-1).

С указанием первоначальной стоимости объекта и суммы износа, в связи, с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и делает отметку в описи инвентарных карточек.

В актах списания основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (металлолома, запчастей и тому подобное), полученных от ликвидации.

В случае ликвидации объекта основных средств делаются следующие хозяйственные операции представленные в таблице № 2.

Таблица 2.

Хозяйственные операции по учету поступления и выбытия основных средств

№	Название операции	Д	К
1	Списана первоначальная стоимость основного средства	91	01
2	Списана сумма начисленной амортизации	02	91
3	Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта	91	20,23,25
4	Оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации	10	91
5	Отражен убыток от ликвидации объекта основных средств	99	91

Таким образом, рассмотрев основные средства и их задачи, можно сделать вывод о том, что сновным нормативным документом по учету основных средств является ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваиваться инвентарный номер. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости. Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов и оформляется актом приема-передачи. Учет выбытия основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.