Просчитаем риск необнаружения ошибки:
(3)
где ПАР – приемлемый аудиторский риск (принимаем его равным 5%);
РСК – риск средств контроля (рассчитывается исходя из таблицы 10);
ВХР – внутрихозяйственный риск (рассчитывается исходя из таблицы 11).
Таким образом, аудитор может уменьшить трудозатраты на 1%. Поскольку допустимый риск необнаружения составляет 5%.
1.5 План и программа аудиторской проверки учета кредитов и
займов
Определим распределение временных и денежных затрат по этапам аудиторской проверки для ООО «Рассвет».
В соответствии с заключенным договором на аудиторскую проверку ООО «Рассвет» отводится 320 чел/час и стоимость услуги составляет 113 280 руб.
Распределение временных затрат по этапам аудиторской проверке приведены в таблице 13.
План аудита представлен в приложении Д.
Таблица 13 — Распределение временных затрат по этапам аудиторской проверки (план аудита)
Этап аудита |
Доля во временных затратах, % |
Трудозатраты, в чел*час |
Затраты, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
Предварительное планирование |
10 |
32 |
11 328 |
Заключение договора |
2 |
6,4 |
2 266 |
Составление общего плана |
12 |
38,4 |
13 594 |
Составление программы аудита |
3 |
9,6 |
3 398 |
Осуществление аудиторских процедур |
65 |
208 |
73 632 |
Подготовка письменной информации |
5 |
16 |
5 664 |
Представление аудиторского заключения экономическому субъекту |
3 |
9,6 |
3 398 |
ИТОГО |
100% |
320 |
113 280 |
Согласно плану, на осуществление аудиторских процедур отведено 208 часов, и их стоимость равна 73 632 руб., это 65% от всех денежных и временных затрат.
На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита учета кредитных операций и займов представлена в приложении Ж.
Таблица 14 — Расчет трудозатрат по основным аудиторским процедурам (программа аудита)
Элементы основных аудиторских процедур |
Удельный вес % |
Норма времени чел/час |
Затраты, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
наличие договоров кредита и займа по всем не погашенным на конец года кредитам и займам |
5 |
10 |
3 540 |
правильность квалификации задолженности по кредитам и займам на краткосрочную и долгосрочную перспективу |
20 |
42 |
14 868 |
своевременность погашения задолженности по кредитам и займам |
9 |
19 |
6 726 |
проверка суммы начисленных процентов по кредитам и займам в соответствии с договором кредита (займа) |
6 |
12 |
4 248 |
проверка своевременности погашения задолженности по процентам по кредитам и займам в соответствии с договором кредита (займа) |
7 |
15 |
5 310 |
правильность отнесения начисленных процентов к соответствующим отчетным периодам |
9 |
19 |
6 726 |
правильность признания расходов по кредитам и займам для целей налогообложения |
11 |
23 |
8 142 |
правильность признания объектов учета в качестве инвестиционных активов |
25 |
51 |
18 054 |
обоснованность начала отнесения процентов по кредитам (займам) на стоимость инвестиционных активов |
8 |
17 |
6 018 |
Итого |
100 |
208 |
73 632 |
Уточненный план не изменяется. В программу могут быть внесены изменения по мере необходимости. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.