1.4 Аудиторский риск и уровень существенности
Для определения единого уровня существенности построим таблицу 4.
Таблица 4 – Расчет уровня существенности
Базовый показатель |
Значение базового показателя, т.р. |
Доля базового показателя, % |
Значения, применяемые для определения уровня существенности в т.р. |
Балансовая прибыль (убыток) |
1713 |
5 |
85,65 |
Валовый объем реализации без НДС |
16618 |
2 |
332,36 |
Валюта баланса |
2107 |
2 |
42,14 |
Собственный капитал |
606 |
10 |
60,6 |
Определим единый уровень существенности (ЕУС) по формуле 1.
,
(1)
где n – количество показателей, используемых для расчета ЕУС.
Наиболее близко к этому значению – 150 т.р.
Это значение и будет модифицированным уровнем существенности. Для удобства пользования МУС можно округлить, но так, чтобы значение изменялось не более чем на 20%. Округляем до 150 т.р.
Часто на практике применяется помимо ЕУС, набор уровней существенности для отдельных статей баланса. При этом выбираются статьи, имеющие наибольший удельный вес в активе и пассиве баланса.
Проведем вертикальный анализ баланса и выберем статьи, имеющие наибольший удельный вес в активе и пассиве. Для этого отбираем статьи, имеющие удельный вес более 1% от баланса.
Таблица 5 – Вертикальный анализ
Статьи актива |
Удельный вес к валюте баланса, % |
Нематериальные активы |
3,04 |
Основные средства |
11,3 |
Запасы |
24,9 |
Дебиторская задолженность |
23,2 |
Денежные средства |
37,6 |
Итого |
100 |
Статьи пассива |
|
Уставный капитал |
4,7 |
Добавочный капитал |
8,2 |
Нераспределенная прибыль |
15,2 |
Кредиторская задолженность |
70 |
Нераспределенная прибыль |
15,2 |
Итого |
99,3 |
После того как выбраны в результате вертикального анализа статьи, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса, необходимо использовать оборотно - сальдовую ведомость. Из нее выбираются показатели: общего оборота и обороты по дебету и кредиту выбранных статей. Показатель общего оборота равен 106119 тыс. руб.
Таблица 6 - Определение уровня существенности по статьям актива баланса
Статьи Актива |
||||||
Наименование |
Оборот по дебету |
Доля от общего оборота |
УС, т.р. |
Оборот по кредиту |
Доля об общего оборота |
УС, т.р. |
Нематериальные активы |
50 |
0,0004 |
0,3 |
9,3 |
0,00008 |
0,04 |
Основные средства |
112 |
0,001 |
0,7 |
120 |
0,001 |
0,5 |
Запасы |
2229,35 |
0,02 |
14,3 |
2179,62 |
0,02 |
10,7 |
Дебиторская задолженность |
19610 |
0,18 |
128,9 |
19109 |
0,18 |
96 |
Денежные средства
|
8112 |
0,008 |
5,7 |
8095,36 |
0,08 |
42,7 |
Итого: |
|
0,2094 |
150 |
|
0,28108 |
150 |
Таблица 7 – Определение УС по статьям пассива баланса
Статьи Пассива |
||||||
Наименование |
Оборот по дебету |
Доля от общего оборота |
УС, т.р. |
Оборот по кредиту |
Доля об общего оборота |
УС, т.р. |
Уставный капитал |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Добавочный капитал |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Нераспределенная прибыль |
- |
- |
- |
1287,2 |
0,01 |
8,3 |
Кредиторская задолженность - поставщикам |
2361,6 |
0,02 |
18,8 |
2815,9 |
0,03 |
25 |
Окончание таблицы 7
- перед персоналом |
8573,36 |
0,08 |
75 |
8365 |
0,08 |
66,6 |
- перед внебюджетными фондами |
2150,7 |
0,02 |
18,8 |
2174,9 |
0,02 |
16,6 |
- по налогам и сборам |
4086,9 |
0,04 |
37,5 |
4404,6 |
0,04 |
33,3 |
Нераспределенная прибыль |
- |
- |
- |
1287,2 |
0,01 |
8,3 |
Итого: |
|
0,16 |
150 |
|
0,18 |
158 |
Доля от общего оборота находится отношением оборота по дебету (кредиту) к сумме общего оборота.
Уровень существенности определяется по формуле 2.
(2)
Риск необнаружения ошибки – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Оценка риска необнаружения проводится в соответствии с представленной методикой по шкале «высокий-средний-низкий» и представлена в таблицах 8,9,10,11.
Таблица 8 - Оценка надежности системы бухгалтерского учета
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора |
||
высокая |
средняя |
низкая |
||
1 |
Формы бухгалтерского учета |
|
Частично не соответствует |
|
2 |
Автоматизация учета |
|
Частичная |
|
3 |
Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей |
|
Средняя |
|
Продолжение таблицы 8
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора |
||
высокая |
средняя |
низкая |
||
4 |
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера |
Достаточно высокие |
|
|
5
|
Организация документооборота |
Высокая |
|
|
6 |
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ |
|
Частично не соответствует |
|
7 |
Порядок документирования хозяйственных операций: -кассовые документы -банковские -авансовые отчеты -счета-фактуры -накладные |
Практически не содержат существенных отклонений от нормативных требований |
|
|
8 |
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств: -основных средств -материалов -товаров -незавершенного производства -задолженностей … |
Соответствует установленным нормативным требованиям |
|
|
9 |
Ведение регистров бухгалтерского учета: -Главная книга -журналы-ордера -книга продаж -книга покупок … |
|
Частично не соответствует |
|
10 |
Порядок отражения операций в регистрах учета: -учет основных средств -учет НМА -учет МПЗ -учет доходов -учет расходов … |
|
Содержат отдельные отклонения |
|
Окончание таблицы 8
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора |
||
высокая |
средняя |
низкая |
||
11 |
Порядок составления бухгалтерской отчетности |
|
Содержит отдельные отклонения от установленного порядка |
|
|
Итого оценок: -высоких -средних -низких |
4 |
7 |
0 |
|
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета |
|
Средняя |
|
Таблица 9 — Оценка надежности контрольной среды
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора |
||||||
высокая |
средняя |
низкая |
||||||
Стиль и основные принципы управления |
||||||||
1 |
Отношение руководства к предпринимательскому риску |
|
Умеренность |
|
||||
2 |
Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности |
Понимание их роли |
|
|
||||
3 |
Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля |
Высокая |
|
|
||||
4 |
Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений |
Понимание необходимости и принятие соответствую-щих мер |
|
|
||||
5 |
Выполнение рекомендаций аудиторов |
Своевременное и четко организованное |
|
|
||||
|
Итоговая оценка
|
Высокая |
|
|
||||
Организационная структура
|
||||||||
6 |
Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса |
Полное |
|
|
||||
Продолжение таблицы 9
7 |
Организационное закрепление функций внутреннего контроля |
Предусмотрено |
|
|
8 |
Организационные уровни, санкционирующие операции |
Определены документально |
|
|
|
Итоговая оценка |
Высокая |
|
|
Распределение ответственности
|
|
|||
9 |
Наличие должностных инструкций |
Разработаны |
|
|
10 |
Распределение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение, списание и учет активов |
|
Разделены частично |
|
11 |
Установление ответственности за совершение нарушений |
Установлена |
|
|
|
Итоговая оценка |
Высокая |
|
|
Кадровая политика |
||||
12 |
Наличие в организационной структуре кадровой службы |
Имеется профессиональ-ная кадровая служба
|
|
|
13 |
Подбор кадров |
|
В зависимости от конкретных потребностей |
|
14 |
Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров |
Имеется |
|
|
15 |
Квалификация и опыт персонала |
Высокие |
|
|
16 |
Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности |
Хорошее понимание |
|
|
17 |
Загруженность персонала бухгалтерии |
Разумная |
|
|
18 |
Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства |
Отсутствует |
|
|
Окончание таблицы 9
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора |
||
высокая |
средняя |
низкая |
||
19 |
Текучесть кадров |
Низкая (финан-совый директор, гл.бухгалтер, со-трудники бухгалтерии работают в течение ряда лет) |
|
|
|
Итоговая оценка |
Высокая |
|
|
Использование бухгалтерской отчетности для целей управления |
||||
20 |
Ведение управленческого учета |
|
Установлены отдельные элементы |
|
21 |
Установление нормативных показателей и контроль за их выполнением |
Установлена система нормативных показателей и контроль за их выполнением |
|
|
22 |
Осуществление анализа причин отклонений фактических показателей от нормативных |
Осуществляется систематически |
|
|
|
Итоговая оценка |
Высокая |
|
|
Соблюдение требований, установленных действующими законодательными и нормативными актами |
||||
23 |
Свидетельства несоблюдения требований законодательных и нормативных актов |
|
Отдельные проявления |
|
|
Итоговая оценка |
|
Средняя |
|
|
Итого оценок: -высоких -средних -низких |
5 |
1 |
|
|
Итоговая оценка контрольной среды |
Высокая |
|
|
Таблица 10 — Идентификация и оценка надежности средств контроля
№ п/п |
Участок хозяйственной деятельности |
Идентифицированные средства контроля |
Надежность средств контроля |
||
Высокая |
Средняя |
Низкая |
|||
1 |
Приобретение и хранение основных средств и МПЗ |
Наличие МОЛ Наличие специальных помещений для хранения Проведение плановых и внеплановых ревизий |
+ +
+ |
|
|
2 |
Производство продукции, работ, услуг |
Наличие норм расхода материалов Наличие утвержденных смет расходов Наличие разрешительных подписей на документах на отпуск материалов |
+ +
+ |
|
|
3 |
Оплата приобретенных активов, работ, услуг |
Наличие финансового плана Наличие разрешительных подписей в документах на оплату |
|
+ + |
|
4 |
Кассовые операции |
Материальная ответственность кассира Проведение ревизий кассы |
+
+ |
|
|
5 |
Оплата труда |
Наличие системных документов (положение об оплате труда, положение о премировании и т.д.) Ведение табеля |
+
+ |
|
|
6 |
Расчеты с подотчетными лицами |
Наличие разрешительных подписей на выдачу авансов с указанием суммы, цели и срока возврата |
+ |
|
|
7 |
Расчеты по дебиторской задолженности |
Наличие финансового плана Принятие мер по взысканию просроченной задолженности Оформление приказом списаний |
|
+ +
+ |
|
Окончание таблицы 10
№ п/п |
Участок хозяйственной деятельности |
Идентифицированные средства контроля |
Надежность средств контроля |
||
Высокая |
Средняя |
Низкая |
|||
8 |
Финансовые вложения |
Наличие разрешительных подписей на осуществление финансовых вложений … |
+
|
|
|
9 |
Прочие операции |
|
+ |
|
|
|
Итого оценок: -высоких -средних -низких |
|
13 |
5 |
0 |
|
Итоговая оценка надежности средств контроля |
|
Высокая |
|
|
Таблица 11 - Оценка внутреннего риска
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора |
||
высокая |
средняя |
низкая |
||
|
Внешние факторы |
|||
1 |
Характеристика и состояние отрасли, к которой относится экономический субъект |
Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное |
|
|
2 |
Стабильность хозяйственного права |
|
|
Изменялись в течение проверяемо-го периода |
Факторы, характеризующие бизнес клиента |
||||
3 |
Вид деятельности |
Производство |
|
|
4 |
Масштаб бизнеса |
|
Средний |
|
5 |
Финансовое положение экономического субъекта |
|
Проме-жуточ-ное |
|
Окончание таблицы 11
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора |
||
высокая |
средняя |
низкая |
||
Внутренние факторы (заполняется по данным таблицы 1,2) |
||||
6 |
Стиль и основные принципы управления |
Высокая оценка |
|
|
7 |
Кадровая политика |
Высокая оценка |
|
|
8 |
Организация (надежность) системы бухгалтерского учета |
|
Средняя оценка |
|
|
Итого оценок: -высоких -средних -низких |
4 |
3 |
1 |
|
Итоговая оценка внутреннего риска |
Низкая |
|
|
Таблица 12 — Оценка риска необнаружения
№ п/п |
Фактор |
Оценка фактора |
||
высокая |
средняя |
низкая |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Информированность аудитора о клиенте |
|
|
Новый клиент |
2 |
Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды |
Проверялись последние 3 года |
|
|
3 |
Опыт и квалификация аудиторов |
|
Средние |
|
4
|
Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) |
|
Средний |
|
5 |
Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу |
|
|
Значительное |
6 |
Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена |
|
Из смешанных источников |
|
|
Итого оценок: -высоких -средних -низких |
1 |
3 |
2 |
|
Итоговая оценка риска необнаружения |
|
Средняя |
|
Таким образом, согласно анализу, проведенному в таблице 8 можно сделать вывод о том, что оценка надежности системы бухгалтерского учета организации средняя.
Организация имеет высокую оценку по степени надежности контрольной среды. Величина внутреннего риска организации имеет также высокую оценку. Далее рассмотрим величину риска необнаружения ошибки. Согласно таблице 12, организация имеет среднюю оценку в этой части.