2 Организация проведения аудиторской проверки учета

кредитов и займов

2.1 Цель и задачи аудита проведения аудиторской проверки

учета кредитов и займов

Целью проверки кредитных операций и займов является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности по разделу расчетов по кредитным операциям и займам и установления соответствия применяемой в экономическом субъекте методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.

Задачи:

1. Изучение кредитных договоров, договоров залога, договоры займа, источники поступления средств целевого финансирования.

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета по данному участку.

3. Изучение правомерного расходования средств, кредитов, займов и целевого финансирования.

4. Установления правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитов и займов.

5. Проверка своевременного и полного погашения кредита и займа.

6. Анализ начисления процентов за пользование кредитом и их списание.

2.2 Источники информации и нормативная база аудита учета

кредитных операций и займов

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

Источниками информации по данному объекту проверки служат:

- нормативные документы по учету и использованию заемных средств;

- положение по учетной политике и приложения к ней;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность;

- бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета;

- кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров;

- договоры займа;

- договоры долевого участия;

- программы и сметы целевого финансирования;

- первичные документы по оформлению операций с заемными средствами;

Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данного экономического субъекта.

Бухгалтерские регистры по учету заемных средств могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета в экономическом субъекте, а также от видов заемных средств. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., используя рабочий план счетов экономического субъекта, Главную книгу, сальдовые ведомости.

Информация по кредитам и заемным средствам содержится в бухгалтерской отчетности экономического субъекта: в бухгалтерском балансе - в 4 и 5-м разделах пассива баланса сгруппированы показатели о долгосрочных и краткосрочных обязательствах; в отчете о движении денежных средств; в пояснительной записке к балансу.

Первичные документы, которыми оформляются кредитные операции и операции по займам, зависят от видов заемных обязательств. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:

- накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- бухгалтерские справки;

- акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с заемными средствами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации.

Нормативную бузу можно рассмотреть в таблице 15.

Таблица 15 – Нормативная база аудита учета кредитных операций и займов

Уровни	Нормативные документы и кодексы
1-й уровень	- Гражданский кодекс РФ [2]; - Налоговый кодекс РФ [7]; - ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ [8]; - ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ [9]; - Кодекс профессиональной этики аудиторов [6].
2-й уровень	- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению [13]; - Приказ Министерства Финансов РФ N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [11]; - Приказ Минфина РФ N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)") [12]; - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [14]; - ПБУ 9/99"Доходы организации" [15]; - ПБУ 10/99 "Расходы организации" [16]; - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [18]; - Постановление Правительства РФ N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" [19]; - Приказ Минфина РФ N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» [17].

Окончание таблицы 15

Уровни	Нормативные документы и кодексы
3-й уровень	- Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 74 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса»
4-й уровень	- Рабочие документты по бухгалттерскому учету самого экономического субъекта.