Анализ влияния факторов на затраты предприятия

 

Вид затрат	Индекс роста объема производства	Затраты, тыс. руб.			Отклонение, тыс. руб.
		В базисном периоде	Скорректированные	В отчет-ном периоде	Всего	в том числе по факторам
1	2	3	4	5	6= гр.5- -гр3	7= гр.4- гр.3	8= Гр.5- Гр.4	9= Гр.5- Гр.3
Переменные			гр.3 гр.2					–
Постоянные			Гр. 3			–	–
Всего затрат

 

4.2. Анализ удельной себестоимости продукции (работ)

 

Затраты на рубль товарной продукции (удельной себестоимости)  – важнейший обобщающий показатель деятельности предприятия, который наглядно показывает  связь между себестоимостью и прибылью.

 

                                                .                                       (4.12) 

 

На величину удельной себестоимости оказывают влияние объем выпуска продукции (выполняемых работ),  эффективность использования всех видов производственных ресурсов, цены на используемые ресурсы.

Факторный анализ удельной себестоимости (затрат на рубль товарной продукции) в курсовой работе выполнить способом корректировки результативного показателя.

Для факторного анализа удельной себестоимости используются формулы:

                                          .                               (4.13)

 

 Исходные данные для анализа и алгоритм расчетов приведены в табл. 4.11 и 4.12.

Таблица 4.11

 

Исходные данные для анализа удельной себестоимости

 

Удельная себестоимость	Алгоритм расчета	Расчет по формулам	Величина показателя
1. Себестоимость в базисном периоде, руб.	Формула 4.13
2. Переменные затраты с корректировкой на выпуск продукции в отчетном периоде и базисная величина постоянных затрат (первая подстановка), тыс. руб.
3. Переменные затраты по отчету и базисная величина постоянных затрат, тыс. руб.
4. Себестоимость в отчетном периоде, руб	Формула 4.13

 

Таблица 4.12

 

Анализ влияния факторов на удельную себестоимость

 

Наименование показателей (факторов)	Расчет влияния  факторов по формулам		Отклонение  по факторам
	алгоритм расчета	расчет
1	2	3	4
1. Объем выпуска продукции:   (ТП)	Стр.2 – стр.1 (табл. 4.11)
2. Себестоимость в части переменных затрат	Стр.3-стр. 2 (табл. 4.11)
3. Постоянные затраты	Стр.4 – стр.3 (табл. 4.11)
4. Всего затрат ( )

 

17. Анализ и динамики и структуры объема продаж. Оценка эффективности ассортментных программ. Анализ ритмичности реализации товаров. Оценка степени влияния факторов на изминение объема продаж.

При анализе производственной программы следует определить изменение структуры выпускаемой продукции (удельный вес каждого вида продукции в общем объеме производства), так как изменение структуры продукции оказывает большое влияние на объем выпуска в стоимостной оценке, стоимость продукции, прибыль и рентабельность. Если растет удельный вес более дорогостоящей продукции в общем объеме производства, то объем выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит и с прибылью при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.

 Чтобы определить влияние структуры на объем продукции в стоимостном выражении при условии, что единица продукции не изменилась, необходимо рассчитать фактический выпуск продукции при плановой структуре и плановой цене, т.е.

 

где К0 – количество выпущенной продукции, единиц;

Ц0 - цена единицы продукции;

JВП – индекс выпуска однородной продукции в целом предприятию в натуральном измерении (штук) . 

 Затем следует рассчитать фактический выпуск при фактической структуре и плановой

цене 

 Сопоставляя ВП1 с ВП', определим влияние структуры продукции на объем выпущенной продукции:

 /\ ВП стр = ВП1 - ВП'

 Такой же результат получится, если взять разность между индексом выпуска продукции в стоимостном и натуральном выражении (можно в нормо-часах) и умножить выпуск продукции по плану, т.е.

/\ВПстр = (Jвп - Jк) * ВП0

где JВП- индекс выпуска продукции в целом по предприятию в стоимостном выражении (  );

JК – индекс по объему производства однородной продукции в натуральном выражении ( ).

 Для расчета влияния структурного фактора на объем производства в стоимостном выражении можно использовать способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится определенный уровень цены единицы продукции за счет структуры (/\Ц стр). Умножив полученный результат на фактический выпуск продукции в натуральном выражении (  ), определим применение структуры на объем продукции в стоимостном выражении:

Влияние структурного фактора на объем выпуска продукции можно оценить с помощью средневзвешенных цен. Для того определяется средневзвешенная цена единицы продукции при фактической структуре  , затем при плановой структуре  , и разность между ними  умножается на фактический объем производства в натуральном выражении (  ):

 

 

На первом этапе формирования и оценки эффективности ассортиментный программ необходимо оценить выполнение заданий по основной номенклатуре и в натуральном выражении, в том числе поставки продукции по государственным контрактам для государственных нужд. При этом на каждой позиции определяется абсолютное отклонение и процент выполнения плана за определенный период нарастающим итогом с начала года. План по ассортименту считается выполненным, если они выполнены или перевыполнены по каждому виду продукции.

счОднако для обобщенной сравнительной оценки в целом по предприятию на втором этапе анализа следует исчислить средний процент выполнения плана по ассортименту (коэффициент ассортиментности), который рассчитывается по формуле

 Кас = ВП'/ВП0 х 100 %,

где Кас – средний процент выполнения плана по ассортименту в %; ВП’ – сумма фактически выпущенной продукции каждого вида (наименования) в стоимостном измерении, но не более плана, тыс.руб.%; ВП 0 – плановый выпуск продукции, тыс.руб.

 Такой расчет удобен на предприятиях, где число видов продукции относительно невелико. При большом ассортименте можно получить простым способом по формуле

 Кас = ( 1- ВПн/ВП0) х 100%, где ВП – объем не сданной к плану продукции.

 Л.Т. Гиляровская предлагает дать оценку выполнения плана, а также его динамики в целом по предприятию, по его различным подразделениям – цехам основного производства, по группам выпускаемой продукции в действующих ценах и в сопоставимых ценах, что позволит установить влияние ценового фактора.

 Л.В. Прыкин, Г.В. Савицкая предлагают начинать анализ с динамики товарной продукции за ряд лет на основе базисных и цепных темпов роста. И с помощью цепных темпов роста можно рассчитать среднегеометрическую величину темпа прироста продукции. Кроме того, для большей наглядности динамику продукции можно отображать графически.

 По мнению Г.В. Савицкой, анализ производственной программы должен осуществляться по двум направлениям. Во-первых, дается оценка перспектив ее реализации с точки зрения получения прибыли. Во-вторых, определяются экономические последствия управленческих решений по регулированию производства с точки зрения финансово – экономических исследований. Например, оцениваются решения по замене материалов, закупке полуфабрикатов у сторонних организаций. По мнению Т.Б.Бердниковой, целью производственной программы является обеспечение наивысших производственных результатов (выпуска продукции, выполнения работ, услуг, продажи товаров) на основе наиболее эффективного сочетания трудовых, материальных, основных производственных фондов, финансовых ресурсов и рациональной организации производства.

 Формирование производственной программы может осуществляться на основе двух подходов. Первый подход состоит в том, что из имеющихся ресурсов, а второй – из потребности в продукции. При первом периоде необходимо определить, выпуск какого объема продукции может быть обеспечен на основе имеющихся производственных мощностей, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

 При втором подходе расчет начинается с определения, сколько продукции нужно произвести, и далее уточняют, сколько для этого потребуется различных ресурсов.

 Обоснование производственной программы со стороны трудовых ресурсов требует проведения расчетов необходимой численности, со стороны финансовых ресурсов предполагает разработку сметы затрат, со стороны материальных ресурсов означает определение необходимых материалов. Производственная программа должна базироваться на определении емкости рынка с учетом норм потребления, оценки конъюнктуры рынка и конкуренции на рынке сбыта .

 В.И. Стражев выделяет 4 этапа анализа производства и реализации продукции. Первый базируется на маркетинге и связан с изучением спроса на производимую продукцию, анализом договоров. На втором этапе дается оценка использования ресурсов (материальных, трудовых) основных средств с целью оптимизации объема и структуры производства под наиболее выгодные предложения по заключению договоров, с учетом поставки продукции для государственных нужд. На третьем этапе анализа автор предлагает дать оценку выполнения договоров по объему, срокам ритмичности поставки, качеству и комплектности поставок, определить потери в результате невыполнения обязательств по договорам.

 На четвертом этапе анализа необходимо установить причины (внутренние, внешние) невыполнения договорных обязательств.

 К внешним относятся: конъюнктура рынка, изменение спроса, состояние материально–технического снабжения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей.

 Внутренние причины: недостатки в организации производства, плохое техническое состояние, простои, аварии оборудования, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления.

 Необходимо обратить внимание не только на те виды продукции, по которым обнаружено невыполнение плана, но также на те позиции, по которым наблюдалось его перевыполнение. При этом важно выяснить, находит ли данная продукция спрос, особенно продукция, имеющая ограниченный срок хранения.

 

18. 0система показателей объема производства и реализации продукции. Анализ выполнение плана производства по ассортименту. Анализ факторов влияющих на объем производства продукции. Резервы роста объема производства и реализации продукции.

В выработке и принятии управленческих решений с целью обеспечения эффективной работы предприятий развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность управленческого персонала.

Рыночная экономика требует от предприятий повышения конкурентоспо­собности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности и т. п.

Предприятия самостоятельно планируют в настоящее время свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию (работы и услуги) и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.

Задачи анализа:

·     изучение выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

·     оценка влияния факторов на объем производства и реализации;

·     поиск и определение внутрихозяйственных резервов увеличения объемов производства и реализации продукции;

·     формулировка предложений по освоению выявленных резервов.

В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг.

В условиях перехода к рыночным отношениям объектом анализа является не просто производственный процесс, а получение заказа на производимую продукцию и ее оплата по согласованной с потребителем цене.

По мере насыщения рынка, удовлетворения количественного спроса и усиления конкуренции уже не производство, а сбыт будет определять цели предприятия. В конкурентной борьбе предприятие должно производить только то, что оно может продать, или же вообще ничего не производить.

Рассмотрим последовательно поставленные задачи по анализу производства и реализации продукции.

Рост объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек производства, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ работы предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции.

Для характеристики объема производства и реализации продукции используют систему показателей:

1) натуральные;

2) условно-натуральные;

3) трудовые;

4) стоимостные.

Стоимостные измерители – это основные показатели производства и реализации продукции. Для оценки объема производства в стоимостном выражении используют показатели: валовую, товарную и реализованную продукцию.

Валовая продукция – стоимость всей выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция – это стоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг за вычетом незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота. Товарная продукция учитывается в сопоставимых и действующих ценах.

Объем реализации продукции определяется двумя способами:

– по отгрузке продукции покупателям (метод начисления);

– по оплате продукции (кассовый метод).

Объем реализации может учитываться в сопоставимых, плановых или  действующих ценах.

Натуральные показатели – это измерители объема производства и реализации продукции.

Условно-натуральные показатели – используются для обобщающей характеристики объемов производства и реализации продукции.

Трудовые показатели – это нормативные трудозатраты, которые применяются в обобщающей характеристике объема производства.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются:

·     бизнес-планы предприятия;

·     оперативные планы-графики;

·     бухгалтерская отчетность;

·     статистическая отчетность.

По времени различают оперативный, текущий и перспективный анализ объема производства и реализации продукции.

Оперативный анализ производства и реализации продукции отражает:

1) фактические и плановые показатели объема выпуска и отгрузки продукции по объему и ассортименту;

2) информацию о качественных характеристиках изделий;

3) отклонения от плана;

Оперативный анализ производится ежедневно и нарастающим итогом.

Текущий анализ объема производства начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Среднегодовой темп роста Т (прироста Т_пр) можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

На ассортиментную политику оказывают влияние факторы:

1. Конъюктура рынка

2. Уровень доходов населения

3. Спрос на отдельные виды продукции

4. Эффективность использования, имеющихся у предприятия ресурсов (материальных, трудовых, технологических, технических, финансовых).

Коэффициент выполнения плана по ассортименту – это относительная величина, определяемая как отношение общего к фактическому объему выпущенной продукции.

Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту – это объем фактического производства продукции за вычетом изделий, изготовленных сверх планового задания.

Причины недовыполнения плана по ассортименту:

1. Внешние:

·     обще-экономическая ситуация;

·     состояние рынка;

·     эластичность спроса на отдельные виды продукции;

·     состояние материально-технического обеспечения;

·     форс-мажорные обстоятельства.

2. Внутренние:

·     несвоевременный или неполный ввод в эксплуатацию производственных мощностей предприятия;

·     неэффективная организация производственного процесса;

·     недостатки в системе управления производством;

·     ненадлежащее состояние машин и оборудования;

·     неэффективное использование технических и технологических возможностей производства;

·     низкий уровень культуры производства;

·     недостаточная квалификация персонала предприятия;

·     отсутствие мотивации работников.

Структура производства определяет объем выпуска продукции в стоимостном выражении и оказывает влияние на показатели:

¨ материалоемкость;

¨ трудоемкость;

¨ фондоемкость;

¨ капиталоемкость;

¨ себестоимость продукции;

¨ прибыль предприятия;

¨ рентабельность производства и реализации продукции.

Влияние структуры на объем валовой продукции можно определить двумя методами:

Метод цепных подстановок:

1. Для оценки влияния структуры рассчитывают подстановки

 

ВП_{усл 1} =∑(V_{ф общ}  ´  УД_пл  ´ Ц_пл)  ,                                 

 

где V – общий объем выпущенных изделий;  УД – удельный вес каждого вида продукции в общем ее выпуске;  Ц – цена единицы соответствующего вида изделия.

ВП_{усл 2} =∑(V_{ф общ}  ´  УД_ф  ´ Ц_пл) 

 

2. Изменение объема валовой         продукции

 

∆ВП_стр = ВП_{усл 2} – ВП_{усл 1}

 

Метод абсолютных разниц:

1. Влияние структуры реализации продукции на средний уровень цены:

 

∆Ц_стр = ∑( УД_ф – УД_пл) Ц_пл / 100 .                                 

 

2. Изменение объема валовой продукции:

 

∆ВП_стр =∆Ц_стр ´ V_{ф общ} 

Важным показателем деятельности предприятий является качество продукции. Ее повышение не только обеспечивает экономию трудовых и материальных ресурсов, но и позволяет более полно удовлетворять потребности общества. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на нее и увеличению суммы прибыли как за счет объема продаж, так и за счет более высоких цен.

Качество продукции – это совокупность свойств продукции, позволяющих удовлетворять определённые потребности в соответствии с ее назначением. Качество продукции характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.

Показателем качества продукции называется количественная характеристика или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели качества – это показатели, характеризующие качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем объеме выпуска;

б) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

в) удельный вес продукции высшей категории качества;

г) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

д) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в вы­сокоразвитые страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции – пока­за­тели, характеризующие одно из ее свойств:

·     полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

·     надежность (долговечность, безотказность в работе);

·     технологичность, заключающуюся в эффективности конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

·     эстетичность изделий.

Косвенный показатель качества продукции – это показатель наличия брака. Брак делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявлен­ный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск бракованной продукции ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема товарной и реализованной продукции, снижению при­были и рентабельности.

Косвенные показатели качества – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес рекламацион­ной продукции, потери от брака и др.

Главная задача анализа качества продукции – изучить динамику вышеперечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины изменения показателей качества и оценить выполнение плана по уровню качества продукции.

Для обобщенной оценки выполнения плана по качеству продукции используются разные методы. Одним из них является балльный метод оценки, сущность которого состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции, в результате чего, путем сравнения фактического и планового его уровня, находят процент выполнения плана по качеству.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.

При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества – с данными прошлых периодов.

Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами:

а) отношением количества продукции 1-го сорта к общему количеству;

б) отношением общей стоимости продукции к возможной стоимости продукции по цене 1-го сорта.

Кроме того, выполнение плана по качеству продукции оценивается по удельному весу аттестованных изделий, удельному весу забракованной и рекламационной продукции.

Анализ влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск товарной продукции (∆ТП), выручку от реализации продукции (∆В) и прибыль (∆П) осуществляется по формулам:

 

∆ТП = (Ц₁ – Ц₀) V_к  ,                                                                   

∆В = (Ц₁ – Ц₀) VPП₁  ,                                                            

∆П = [ (Ц₁ – Ц₀) VPП₁ ] – [(С₁ – С₀) VPП₁]  ,                            

где Ц₀ и Ц₁, – соответственно цена изделия до и после изменения качества; С₀ и С₁ – соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества; V_к – количество произведенной продукции повышенного качества; VРП₁ – объем реализации продукции повышенного качества.

При изучении деятельности предприятия важное значение имеет анализ ритмичности производства продукции.

Ритмичность производства – это равномерный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг в соответствии с графиком в объеме, ассортименте и структуре.

Ø Ритмичность определяет:

·     качество продукции;

·     объем незавершенного производства;

·     остатки готовой продукции на складах;

·     оборачиваемость капитала;

·     степень выполнения договорных обязательств по поставке продукции;

·     своевременность поступления доходов от реализации;

·     эффективность использования фонда оплаты труда;

·     уровень себестоимость продукции;

·     сумму прибыли от основной деятельности;

·     финансовое состояние предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели ритмичности – коэффициент ритмичности, коэффициент аритмич­ности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочное время работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Наиболее распространенным показателем является коэффициент ритмичности, который рассчитывается по формуле:

 

К_р =∑ (ВП_пл i – ВП_н i) / (ВП_пл i)

 

где К_р – коэффициент ритмичности; ВП_пл i – плановый выпуск продукции за i-й период; ВП_н i – недовыполнение плана по выпуску продукции в i-м периоде.

Коэффициент аритмичности – это относительный показатель, значение которого определяется как сумма положительных и отрицательных отклонений в производстве продукции от плана за каждую смену.

Расчет факторов аритмичности – соотношения относительного изменения объема производства продукции, вызванного исследуемым фактором, и общего показателя аритмичности, выраженного в процентах.

Ø Факторы аритмичности:

1. Внутренние:

·     неустойчивое финансовое состояние;

·     низкий уровень организации и материально-технического обеспечения процесса производства;

·     неэффективность системы планирования и контроля.

2. Внешние:

·     несвоевременное поступление сырья и материалов от поставщиков;

·     недостаток энергоресурсов.

Упущенные возможности предприятия в результате нарушения ритмичности производства – это разность между фактическим и возможным объемом производства продукции, рассчитанным исходя из наибольшего объема среднесменного выпуска продукции.

В процессе анализа необходимо изучить изменение не только в объеме производства товарной продукции, но и в объеме ее реализации (объеме продаж).

Реализация продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. От ее величины зависят результаты финансово-хо­зяйст­венной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности.

Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе анализа фактические данные сравниваются с плановыми, с данными предшествующих периодов, рассчитывается процент выполне­ния плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста за анализируемый отрезок времени.

Источниками информации для анализа реализации продукции являются бухгалтерские данные.

На изменение объема реализации влияют многочисленные факторы:

1. Изменение отгрузки продукции (изменение остатков готовой продукции на начало года; изменение выпуска товарной продукции; изменение остатков готовой продукции на конец года).

2. Изменение товаров, отгруженных на начало и конец анализируемого периода (сроки оплаты, которые не наступили; не оплаченные в срок покупателями; на ответственном хранении у покупателей).