Затраты: учет и классификация

Затраты – денежная оплата приобретенных товаров (ресурсов), услуг, которая со временем будет списана в расходы, или учтена как активы.

Расходы – это стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы в течение определенного периода для получения дохода. Данный период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурсов. Следовательно, в основе различия между «затратами» и «расходами» лежит фактор времени.

Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью. Понятие «Издержки» используется для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения.

Затраты на продукт – затраты, формирующие производственную себестоимость – текущие затраты на производство продукции (работ, услуг), включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Затраты периода – затраты, не относящиеся к конкретному виду продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а приходящихся в целом на отчетный период, возникают при управлении предприятием в целом и связаны с административно-управленческими и коммерческими расходами.

Классификация затрат

Признаки деления затрат	Виды затрат	Характеристика затрат
По технико-экономическ. назначению	основные накладные	Непосредственно связаны с технологическим процессом Связаны с орг-цией, управлением и обслуживанием пр-ва
По способу включения в себестоимость	прямые косвенные	Связаны только с одним объектом учета, прямо списываются на себестоимость связаны с несколькими объектами учета затрат и списываются на с/сть путем распределения
По связи с объемами пр-ва	постоянные переменные	Почти не зависят от объемов производства Существенно зависят от объемов производства
По составу затрат	одноэлементные комплексные	Состоят из одного элемента (вида) затрат (10,70,02 т. .д.) Состоят из нескольких элементов затрат (25,26,28)
По периодичности затрат	текущие периодические	Разовые, относятся к данному отчетному периоду Расходы равномерно распределяются по смежным периодам
По отношению к произ-му процессу	производств-ые непроизводс-твеные	Связаны с производством продукции Связаны с обслуживающими хозяйствами, орг-цией досуга, отдыха, оздоровления работников и членов семей
По степени агрегирования	общие удельные	На весь объем выпускаемой продукции Затраты на одну единицу вырабатываемой продукции
По времени исчисления	плано-норм-ые фактические	Заранее рассчитываются исходя из норм Определяются после выполнения операции по документ
По отражению в учете	в целях НО в целях БУ	В соответствии с 25 главой НК РФ В соответствии с ПБУ 9 и 10 /1999 г.

Классификация затрат по экономическим элементам:

В соответствии с формой отчетности формы № 5	В соответствии с 25 главой НК РФ
материальные трудовые отчисления на соц. Нужды амортизация ОС прочие затраты	материальные трудовые амортизация прочие затраты

Статья затрат – совокупность затрат, отражающих их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат. Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями.

Типовая (рекомендованная) номенклатура статей затрат:

№	Название статей	Виды себестоимости	Бухгалтерские проводки
			Дебет	Кредит
1	Сырье и материалы		20	10
2	Возвратные отходы (вычитаются)		10	20
3	Покупные изделия, п/ф, услуги сторонних орг.		20	10,21,76
4	Топливо и эл/энергия на производственные нужды		20	10/3,60
5	Зарплата производственных рабочих		20	70
6	Отчисления на социальные нужды		20	69
7	Расходы на подготовку и освоение пр-ва		20	97
8	Потери от брака		20	28	исключ. Случ.
9	Общепроизводственные расходы	Произв. (цеховая)с/сть на счете 20	20	25
10	Общехозяйственные расходы	Полная с\сть произв. продукц. на счете 20	20	26
11	Коммерческие расходы	Полная с\сть реализ. на счете 90-2	90-2	44

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ РЕШАЕМЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ЗАДАЧ

Признак класс-ции	Виды затрат	Характеристика затрат
Для расчета себестоимости продукции и полученной прибыли	Входящие	Приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых приведет к доходам в будущем
	Исходящие	Приобретенные ресурсы израсходованы для получения дохода,
Для принятия решений и планирования	Релевантные	Существенные, значимые будущие затраты переменного характера
	Нерелевантные	Не учитываются при принятии решений
	Безвозвратные	Затраты прошлых периодов, не являются существенными для принятия управленческих решений (остаточная стоимость ранее приобретенного оборудования)
	Вмененные (воображаемые, альтернативные затраты, упущенная выгода)	Затраты характеризуют возможность, которая упущена или которой жертвуют, когда выбор какого- то альтернативного курса требует отказа от другого. Присутствуют только в управленческом учете.
	Фиксированные	Затраты, связанные с имеющейся собственностью (ОС, землей), например амортизация.
	Приростные (инкрементные)	Дополнительные расходы и доходы, связанные с ростом пр-ва и продаж
	Предельные (маргинальные)	Затраты и доходы, также дополнительные, но только на единицу продукции
Для осущес-твления процесса контроля и регулирования	Регулируемые (подконтрольные)	За эти затраты несут отв-ть менеджеры, они могут на них воздействовать
	Нерегулируемые (неподкотрольн.)	Менеджеры не могут влиять на величину затрат, например, амортизация, аренда, расходы на содержание АУП, страхование, охрана

Релевантные - (существенные, значимые) это такие будущие затраты, которые изменяются в результате принимаемого решения. Релевантные финансовые затраты представляют собой будущий прирост денежной наличности, которые изменяются от выбранного варианта.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы:

• первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах

• вторые варьируются в зависимости от принятого решения.

Обычно сравнивают между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т. е. те к-рые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер- аналитик, предоставляет информацию руководителю только релевантного характера.

Релевантные затраты – это будущие затраты (доходы), взаимодействие которых ограничивается альтернативными решениями. В процессе принятия управленческого решения следует сконцентрировать внимание только на релевантной информации. Релевантными при принятии специального заказа являются только переменные затраты. Постоянные производственные и все коммерческие затраты не влияют на прибыль, они нерелевантны. Но не все переменные затраты бывают релевантными – например, транспортные расходы оплачивает покупатель, они нерелевантны.

Купить или производить? Лучше производить у себя чтобы не допустить простой оборудования – это ключевой момент). Проанализировав возможные альтернативные варианты, часть их сразу отбрасываются, они не представляют интереса. Все варианты не обязательно анализировать, предпочтительнее использовать подход с точки зрения альтернативных затрат.

№ 59. Роль БУУ в обосновании цен. Подходы к долгосрочному и краткосрочному ценообразованию

№ 60 Сущность, значение и методы трансфертного ценообразования

Одной из основных задач управленческого учета является разработка научно обоснованной политики цен на реализуемые изделия (товары, услуги).

При принятии управленческих решений в области ценовой политики, важное значение имеет установление цены безубыточной реализации продукции определяется при помощи следующей формулы:

Задача: предприятие производит и реализует один товар. Выручка от продажи составила - 150 000 руб. Переменные затраты - 90 000 руб. Постоянные затраты – 40000 руб. Прибыль - 20 000 руб. Объем произведенной продукции - 200 шт.

МД = 150 000 – 90 000 = 60 000 руб.

Коэффициент МД = 60 000 / 150 000 = 0,4

Пороговая выручка = 40 000 / 0,4 = 100 000 руб. Зная пороговую выручку можно определить цену безубыточной реализации продукции = 100 000 / 200 = 500 руб.

Формула цены безубыточности позволяет установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.

Как определить цену на реализуемое изделие, чтобы она давала возможность покрывать все произведенные затраты и приносить прибыль предприятию.

Задача: предприятие желает продать 5000 шт. товара. Средние переменные затраты на производство и реализацию составляют 800 руб. Постоянные затраты – 1000 000 руб. Предприятие планирует получить прибыль в размере 1,5 млн. руб. по какой цене следует продавать товар?

МД = Пост З + планируемую прибыль = 1000 000 + 1500 000 = 2500 000 руб.

Средняя величина МД = МД / кол-во продаваемых товаров = 2500 000 / 5000 шт. = 500 руб. за штуку.

Цена товара = средняя величина МД + средние пер. З = 800 руб. + 500 руб. = 1 300 руб.

В компаниях устанавливается 2 нижних предела цены:

1. Долгосрочный нижний предел цены = полной себестоимости продукции. Используется при установлении договорных цен на длительную перспективу при обычных условиях работы предприятия.

2. Краткосрочный нижний предел цены = себестоимости по переменным затратам. Этот показатель используется при принятии краткосрочных специальных заказов.

Составной частью ценовой политики предприятия является разработка механизма трансфертных цен.

Трансфертная цена это цена, используемая для определения стоимости продукции или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим внутри одной организации. Установление трансфертных цен зависит от существующих форм организации производства: централизованная или децентрализованная.

В условиях централизованной организации производства обмен продукцией и услугами между центрами ответственности преимущественно производится на основе фактической (стандартной) себестоимости.

В условиях децентрализации, когда центры ответственности являются относительно автономными, цена внутрифирменной передачи должна назначаться с таким расчетом, чтобы с ее помощью можно было определять реальный и достоверный показатель прибыли для каждого подразделения. Выбор цены внутрифирменной передачи имеет значение не только для выявления результатов деятельности подразделения, но для принятия решений по таким вопросам, как «производить или закупать», «продавать или обрабатывать дальше», а также при рассмотрении альтернативных вариантов производства.

Какова должна быть величина денежной стоимости при взаимных обменах? Существует множество способов установления трансфертной цены при внутрифирменной передаче, в т.ч. на основе

• рыночной стоимости,

• полной себестоимости с учетом прибыли как процент от полных затрат,

• переменных затрат с учетом прибыли, как процент от переменных затрат,

• полной или сокращенной себестоимости,

• взаимной договоренности сторон.

Оптимальной трансфертной ценой является величина договорной рыночной стоимости продукции или услуг, т.к. эта цена считается взаимоприемлемой и позволяет рассматривать каждый центр прибыли как самостоятельную хозяйственную единицу. Она равняется размеру вознаграждения за оказание аналогичных услуг или продажной цене за такое же изделие на внешнем рынке за вычетом суммы внутренних доходов от экономии затрат, вследствие внутреннего характера операций (транспортных расходов, процентов по банковским кредитам и т.д.).

Если цена на внешнем рынке не является достаточно определенной (например, на новый вид продукции при отсутствии рынка альтернативных товаров или когда цена не предназначена или слишком высока для использования в качестве цены внутрифирменной передачи), то следует применить цену на базе сметной себестоимости с учетом надбавки на прибыль, т.к. такая цена является близкой к рыночной стоимости и позволяет выявить недостатки функционирования подразделений.

При установлении надбавки на прибыль, в расчет следует принимать не коэффициент прибыльности всей организации в целом, а особенности, характерные для данного подразделения. Прибыль часто исчисляют как процент от вложенного капитала, который представляет собой плановый показатель, предназначенный для использования при унификации постоянных затрат на базе сметного или среднего объема производства. Этот процент устанавливают исходя из принципов учетной политики. Он может определяться как средний ожидаемый доход от деятельности как средний ожидаемый доход от деятельности производственного подразделения, отдела снабжения или организации в целом.

Если в качестве трансфертной цены используется сметная себестоимость плюс надбавка на прибыль, то необходимо придерживаться правила, согласно которому следует вносить поправки на изменения цен на сырье, материалы, услуги и размеры зарплаты. Размер надбавки на прибыль должен быть настолько реальным, чтобы в нем отражался характер производственной деятельности подразделения и выпускаемой продукции.

Трансфертные цены могут устанавливаться также на базе фактической себестоимости с учетом надбавки на прибыль. Данный метод применяется там, где менеджеры несут ответственность за расход средств в своих подразделениях. Однако этот метод имеет недостаток, приводящий к перерасходу средств. Чем выше фактическая себестоимость, тем выше подразделение – продавец будет устанавливать продажную цену, подталкивая к дальнейшему неэкономному расходованию средств другими подразделениями.

Необходимо иметь ввиду, что при установлении трансфертных цен на базе себестоимости, предприятия, входящие в состав организации, рассматриваются как центры затрат, а не как центры прибыли или инвестирования. Поэтому такие критерии для оценки стоимости как прибыль на капитальные вложения или остаточная прибыль не могут быть при этом использованы. В этих условиях предпочтение необходимо отдавать трансфертным ценам, установленным на основе переменных затрат.

Метод ценообразования при внутрифирменной передаче на базе переменных затрат имеет преимущество перед методом на базе полных затрат в том, что он изначально нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов организации. Это объясняется тем фактором, что с самого начала постоянные затраты остаются неизменными и любое использование средств без дополнительных постоянных затрат увеличивает прибыль организации в целом.

Приведенные данные позволяют сделать вывод об эффективности управленческого учета, являющегося основным информационным фундаментом предприятия при проведении им гибкой ценовой политики.