IV. Практичні завдання для самостійного вирішення

4.1. Підприємство придбало дві будівлі і вантажний автомобіль, загальна купівельна вартість яких становить 9000 грн. За висновками незалежних експертів справедлива вартість кожного об’єкта становить: будівлі А — 4500 грн, будівлі Б — 2500 грн, вантажного автомобілю — 3000 грн.

Необхідно: Визначити первісну вартість окремих об’єктів основних засобів.

4.2. При придбанні обладнання підприємством були здійснені такі витрати:

• вартість обладнання — 4000 грн;

• транспортні витрати за доставку обладнання — 700 грн;

• витрати зі страхування ризиків доставки — 400 грн;

• витрати на встановлення та монтаж обладнання — 200 грн;

• ПДВ — 1020 грн.

За угодою з постачальником вартість обладнання повинна бути сплачена протягом 30 днів від дати його поставки. Всі інші витрати сплачені відразу після надання рахунка.

Необхідно: Скласти відповідні бухгалтерські записи, які відображають придбання та введення в експлуатацію обладнання.

4.3. Підприємство уклало угоди про обмін 2 застарілих моделей комп’ютерів. Залишкова вартість кожної старої моделі становила 180 грн (первісна вартість — 700 грн, сума зносу, накопиченого за час експлуатації, — 520 грн), а його справедлива вартість 150 грн.

За першою угодою підприємство одержує нову модель ком­п’ютера і додатково сплачує при обміні 400 грн. За іншою — отримує офісні меблі і додатково кошти в сумі 330 грн.

Необхідно: Скласти відповідні бухгалтерські записи, які відоб­ражають обмін подібними та неподібними об’єктами основних засобів та введення їх в експлуатацію.

Тема. АМОРТИЗАЦІЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

План лекції

1. Сутність, об’єкти та період амортизації.

2. Методи амортизації необоротних активів.

3. Облік амортизації необоротних активів.

Домашнє завдання: О.В. Лишиленко «Бухгалтерський облік» с. 207 - 221,

1. Підготуватись до опитування за питаннями теми, вивчити конспект

2. Опрацювати питання теми, яка виноситься на срс: №№ 14 – 20.

І. Основні категорій і поняття, короткий виклад теми

Специфікою необоротних активів є досить тривалий термін їх виробничого використання. Але в процесі експлуатації їх елементи зношуються як фізично так і морально. Це вимагає від підприємства постійних витрат як на повне (заміну застарілих фондів), так і на часткове (капремонт, реконструкцію, модернізацію) відновлення. Крім того, оскільки необоротні активи приносять підприємству економічну вигоду протягом кількох років, необхідно розподілити вартість цих обєктів між звітними періодами для забезпечення відповідності доходів витратам.

Для задоволення цих потреб у фінансових ресурсах використовується механізм амортизації як поетапного переносу вартості необоротних активів на створюваний продукт.

Амортизація – це систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Податковий Кодекс константує, що вартість, яку амортизують, за кожним об’єктом основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів потрібно визначити як первісну (переоцінену) з урахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку на дату набрання чинності рядок. При цьому до переоціненої вартості основних засобів не включають суму їхньої дооцінки, проведеної після 01.01.10 р. Виключення з переоціненої вартості тільки таких дооцінок підтверджує, що суми до оцінок більш ранніх періодів (проведені до 01.01.10 р.) потрапляють до амортизованої вартості основних засобів для нарахування податкової амортизації.

Об’єктом амортизації є всі необоротні активи, що мають обмежений строк корисного використання (експлуатації).

Строком корисного використання є період часу, упродовж якого підприємство передбачає використовувати цей об’єкт, або це кількість одиниць продукції,яку підприємство очікує отримати від використання цього об’єкта.

Ліквідаційною вартістю є сума коштів, яку підприємство очікує отримати від продажу або ліквідації об'єкта після закінчення строку його корисного використання (експлуатації) за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем або ліквідацією.

За пп. 14.1.19 Кодекса вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, яку амортизують, визначають як первісну або переоцінену вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за вирахуванням їхньої ліквідаційної вартості.

Це й забезпечить підґрунтя для подальшого пооб’єктного нарахування податкової амортизації за правилами, передбаченими Кодексу.

 Нарахування амортизації в цілях оподаткування здійснюється підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності, та може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. При цьому, нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації (пп. 145.1.9 п. 145.1 ст. 145 ПКУ).

Амортизація малоцінних необоротних активів і бібліотечних фондів може нарахуватися у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 % вартості об’єктів, які амортизуються, та решта 50 % вартості — у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об’єкта 100 % його вартості.

Методи нарахування амортизації: 1) Прямолінійний - річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується на строк корисного використання об`єкта основних засобів. Застосовується для об`єктів груп 9, 12, 14, 15.

.

2) Зменшення залишкової вартості - річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об`єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації.  Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об`єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об`єкта на його первісну вартість.

.

3) Прискореного зменшення залишкової вартості - річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об`єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється згідно терміну корисного використання об`єкта і подвоюється. Метод 3 застосовується тільки при нарахуванні амортизації об`єктів основних засобів, що входять до групи 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби).

4) Кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об`єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

;

5) Виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об`єкта основних засобів. Застосовується для об`єктів груп 9, 12, 14, 15. 

Є певні особливості застосування відповідних методів:

• Метод прискореного зменшення залишкової вартості - групи 4, 5.

• Прямолінійний або виробничий метод - групи 9, 12, 14, 15.

• 50/50, 100% - малоцінні необоротних матеріальні активи і бібліотечні фонди.

• Амортизація не нараховується - групи 1, 13.

Суми амортизаційних відрахувань не підлягають вилученню до бюджету, а також не можуть бути базою для нарахування будь-яких податків та зборів.

Нормами податкової амортизації згідно з Податковим кодексом України виступають норми, розраховані виходячи з мінімально допустимих строків корисного використання об'єктів основних засобів .

Таблиця класифікації груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 - земельні ділянки	-
група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом	15
група 3 - будівлі	20
споруди	15
Передавальні присторої	10
група 4 - машини та обладнання	5
з них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерел безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони, мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень	2
група 5 - транспортні засоби	5
група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
група 7 - тварини	6
група 8 - багаторічні насадження	10
група 9 - інші основні засоби	12
група 10 - бібліотечні фонди	-
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи	-
група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди	5
група 13 - природні ресурси	-
група 14 - інвентарна тара	6
група 15 - предмети прокату	5
група 16 - довгострокові біологічні активи	7

Амортизація нематеріальних активів здійснюється за прямолінійним методом, виходячи зі строку корисного використання об’єк­та, який установлюється підприємством, але не більше 20 років.

У процесі нарахування амортизації амортизується первісна вартість, а ліквідаційна вартість прирівнюється до нуля.

Таблиця класифікації нематеріальних активів

Групи	Строк дії права користування
група 1 – права користування   природними ресурсами	відповідно до правовстановлюючого документа
група 2 – права користування майном	відповідно до правовстановлюючого документа
група 3  – права на комерційні позначення	відповідно до правовстановлюючого документа
група 4 – права на об’єкти промислової  власності	відповідно до правовстановлюючого документа,  але не менш як 5 років
група 5 – авторське право та суміжні з ним права	відповідно до правовстановлюючого документа,  але не менш як 2 роки
група 6 – інші нематеріальні активи	відповідно до правовстановлюючого документа

Для накопичення інформації про амортизовану вартість необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, передбачено у Плані рахунків рахунок 13 «Знос необоротних активів»

Рахунок 13 «Знос необоротних активів» є пассив, контрарним, контрактивним і має такі субрахунки:

131 «Знос основних засобів»

132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»

133 «Знос нематеріальних активів»

Сальдо на рахунку 13 по кредиту визначає суму зносу необоротних активів, які є у розпорядженні підприємства, за станом на певну дату.

За кредитом рахунка відображається нарахування зносу необоротних активів за встановленими нормами за звітний період ,за дебетом - списання зносу необоротних активів, які вибули за звітний період (при списанні або реалізації цих обєктів).

Сума нарахованої амортизації відноситься на витрати поточного періоду.

Кореспонденція рахунків з нарахування амортизації необоротних активів наведена в таблиці.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку амортизації необоротних активів

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано амортизацію основних засобів підприємством:
	а) об’єктів виробничого призначення;	23	131
	б) об’єктів загальногосподарського при­значення;	91,92	131
	в) об’єктів, що забезпечують збут продукції;	93	131
	г) об’єктів, що використовуються для виконання наукових досліджень та розробок;	941	131
	ґ) об’єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення;	949	131
	д) об’єктів, що використовуються для ліквідації наслідків стихійних лих, техногенних катастроф, аварій	99	131
1	Нараховано амортизацію нематеріальних активів підприємством:
	а) об’єктів виробничого призначення;	23	133
	б) об’єктів загальногосподарського при­значення;	91,92	133
	в) об’єктів, що забезпечують збут продукції;	93	133
	г) об’єктів, що використовуються для виконання наукових досліджень та розробок;	941	133
	ґ) об’єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення;	949	133
	д) об’єктів, що використовуються для ліквідації наслідків стихійних лих, техногенних катастроф, аварій	99	133

ІІ. Структурно – логічні схеми

Рис. 2.1. Методи нарахування амортизації, рекомендовані П(С)БО № 7

ІІІ. Дискусійні питання для обговорення студентами

1. Які фактори, враховуються при визначенні строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів при нарахуванні амортизації?

2. Назвіть методи нарахування амортизації, рекомендовані П(с)БО № 7.

3. Як визначається сума амортизації при прямолінійному методі її нарахування?

4. Як визначається сума амортизації при методі прискореного зменшення залишкової вартості?

5. Як визначається сума амортизації при кумулятивному методі?

6. Як визначається сума амортизації при виробничому методі?

7. Наведіть методи нарахування амортизації нематеріальних активів.

8. Що враховується при визначенні терміну корисного використання об’єкта нематеріальних активів?