3. Облік наявності і руху грошових коштів на поточному рахунку.

Синтетичний обліку наявності і руху грошових коштів на поточному рахунку ведеться на активному рахунку 31 “Рахунки в банках” по субрахунках:

311 “Поточний рахунок в національній валюті”;

312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”.

На суму зарахованих на поточний рахунок підприємства коштів в національній валюті в бухгалтерському обліку виконуються записи:

Д 311

К 301 – на суми, внесені готівкою; К 36 – від покупців за відвантажену продукцію; К 37 – на суми, які надійшли від дебіторів в погашення заборгованості К 60 – на суми отриманих кредитів.

Видані грошові кошти з допомогою рахунку підприємства відображаються записами:

Д 30	К 311 – на суму виданих готівкою;
Д 63	К 311 – на суми, перераховані постачальникам і підрядчикам в погашення заборгованості за отримані ТМЦ;
Д 64	К 311 – на суми перерахованих податків і обов’язкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди;
Д 68	К 311 – на суми, перераховані різним кредиторам.

Якщо при перевірці виписки банку виявлена помилково списана з поточного рахунку сума, то в бухгалтерському обліку підприємства роблять запис:

Д 374 К 311

При відновленні банком на поточному рахунку підприємства помилково списаної суми виконується зворотний запис:

Д 311 К 374

Помилково зарахована на поточний рахунок підприємства сума відображається записом:

Д 311 К 685

Після отримання виписки банку з виправленим помилковим записом складається бухгалтерська проводка:

Д 685 К311

При журнально-ордерній формі обліку наявність і рух грошових коштів на рахунку 311 ведеться в журналі-ордері № 1 (по кредиту рахунку 31) і відомості 1.2 (по дебету рахунку 31).

4. Облік операцій в іноземній валюті.

Синтетичний облік наявності і руху валютних коштів здійснюється на рахунку 312 “Поточні рахунки в національній валюті”, який ведеться по субрахунках

312-1 “Валютний рахунок в країні”,

312-2 “Валютний рахунок за кордоном”,

312-3 “Транзитний валютний рахунок”.

Записи на рахунок 312 і його субрахунки здійснюється на основі виписок банку з цього рахунку і прикладених до них розрахунково-платіжних документів, по яких були зараховані або оплачені суми в іноземних валютах.

Для систематизації і узагальнення інформації про господарські операції в бухгалтерському обліку виконується перерахунок іноземних валют в національну валюту України по курсу, встановленому НБУ на дату оформлення розрахунково-платіжних документів (в чисельнику зазначають суми валют, а в знаменнику – еквівалент цієї валюти в перерахунку на гривні по курсу НБУ).

Бухгалтерський облік операцій в іноземних валютах ведеться на тих же рахунках, що і облік операцій в гривнях.

Для стабілізації на валютному ринку України 50 % надходжень в іноземній валюті на користь резидентів – юридичних осіб підлягає обов’язковому продажу через уповноважені банки на Українській міжбанківській валютній біржі.

Валютні кошти, які надходять від іноземних покупців, спочатку зараховуються на розподільний валютний рахунок 312-3 “Транзитний валютний рахунок”. Не пізніше наступного дня банк повинен повідомити власника коштів про надходження на його рахунок валюти. Якщо протягом 5 банківських днів резидент не дасть банку доручення на перерахування валюти з розподільчого рахунку, то на 6-й день банк самостійно перераховує ці кошти на валютний рахунок резидента.

Проводки при цьому:

Д 312-3	К 362 – надходження валюти на розподільний рахунок;
Д 312-1 або 312-2	К 312-3 – зарахування валюти на валютні рахунки резидента.

Для обов’язкового продажу на УМВБ 50 % валюти підприємство надає банку доручення (заяву) встановленого зразка, а в бухгалтерському обліку робить запис:

Д 334 К 312-3

Надходження національної валюти (за вирахування суми винагороди банку за послуги з продажу валюти) відображаються:

Д 311 К 711

Одночасно виконується запис на списання проданої на УМВБ іноземної валюти (за мінусом винагороди банку):

Д 942 К 334

Такою ж проводкою списується і сума винагороди банку з продажу іноземної валюти на УМВБ.

В кінці звітного періоду виконуються записи:

Д 711	К 791 – списання доходу від реалізації валюти;
Д 791	К 942 – списання собівартості проданої валюти;
Д 791	К 44 – фінансовий результат від реалізації валюти (доход);
Д 44	К 791 – збиток від реалізації іноземної валюти.

Курсові (валютні) різниці

Курсові різниці виникають в результаті зміни курсу валют в період між датою здійснення господарської операції і датою розрахунку по ній.

Позитивні курсові різниці відображаються:

Д 312	К 714 – при надходження іноземної валюти від покупців реалізовану продукцію;
Д 632	К 714 – при оплаті імпортованих ТМЦ;
Д 622, 512	К 714 – при оплаті коротко- і довгострокових векселів, виданих в іноземній валюті;
Д 602, 502	К 714 – при погашенні коротко- і довгострокових кредитів, отриманих від нього в іноземній валюті.

Від’ємні курсові різниці відображаються:

Д 945	К 312 – при оплаті раніше отриманих по імпорту ТМЦ;
Д 945	К 362 – при надходженні валютних коштів від іноземних покупців за раніше відвантажені по експорту товари.