10.Подвійне відображення операцій на рахунках, його сутність і контрольне значення.

Кожна господарська операція впливає на 2-ві статті тому для повного відображення операції б/о необхідно показати її вплив на кожну з їх статтей, незалежно від того відносяться вони до активів, капіталу чи зобов’язань. Ця необхідність викликана появою системи подвійного запису, в якій для відображення такого двоякого ефекту кожна операція записується двічі. Перший запис показує зміну однієї статті, другий – зміну другої статті на одну і ту ж суму.

Подвійний запис на рахунках є одним з найбільш специфічних прийомів б\о. Його суть полягає в тому, що кожна господарська операція викликає вартісну зміну як мінімум в двох об’єктах обліку відображених на відповідних бух. рахунках.

Кожна дія в балансі викликає протидії рівні за величиною і протилежну за напрямом.

Вартість майна сама по собі збільшуватися не може: якщо ця вартість збільшується за рахунок позики то на таку ж збільшиться і майно у вигляді боргу; якщо ця вартість збільшується за рахунок вкладеної праці, на таку ж суму збільшиться борг підприємства перед працівниками.

Подвійний запис – це спосіб відображення операцій по дебету одного та кредиту іншого взаємопов’язаних рахунків в однаковій сумі.

Взаємозв'язок, який виникає при здійсненні господарських операцій між рахунками бухгалтерського обліку, називається корес­понденцією рахунків. Встановити кореспонденцію рахунків означає визначити дебет одного і кредит іншого рахунку.

Відображення господарської операції на рахунках із зазна­ченням відповідної суми називається бухгалтерською проводкою, які поділяються на два види:

1. прості;

2. складні.

Прості бухгалтерські проводки — це проводки, в яких приймають участь два бухгалтерських рахунки, один з яких дебе­тується, а інший кредитується.

Складні бухгалтерські проводки — це проводки, в яких приймають участь більше двох бухгалтерських рахунків. Складні бухгалтерські проводки бувають двох типів:

1) коли один рахунок де­бетується, а два і більше рахунки кредитуються;

2) коли один раху­нок кредитується, а два і більше дебетуються.

Для визначення кореспонденцію рахунків (встановлення бухгалтерської проводку), треба зробити слідуюче :

1. необхідно вірно визначити економічний зміст господарсь­кої операції, тобто відповісти на запитання, які зміни сталися між господарськими засобами і джерелами їх утворення, а також госпо­дарськими процесами в результаті здійснення операції;

2. чітко визначити зміст і призначення бухгалтерських рахунків, на яких знайде відображення дана господарська операція (ак­тивні, пасивні, активно-пасивні);

3. знаючи, які зміни відбулися і на яких саме рахунках, визначаємо кореспонденцію рахунків.

Відображення господарських операцій на бухгалтерських ра­хунках шляхом використання способу подвійного запису розглянемо на конкретних прикладах.

На протязі звітного періоду на підприємстві мали місце на­ступні господарські операції:

П р и к л а д

Господарська операція №1.

Одержано виробничі запаси на підприємство з оплатою із розрахункового рахунку на суму 3000 грн.

Господарська операція №2.

Одержано у банку короткострокову позику і зараховано на розрахунковий рахунок підприємства на суму 6400 грн.

Господарська операція №3.

Погашено із розрахункового рахунку підприємства частину короткострокової позики банку на суму 4000 грн.

Господарська операція №4.

Частину нерозподіленого прибутку спрямовано на збільшен­ня статутного капіталу підприємства на суму 8000 грн.

Перед тим, як рознести господарські операції із журналу реєстрації на рахунки б/о, відкриємо відповідні рахунки, тобто внесемо початкове сальдо (Сп) по рахунках на початок періоду (рис. 5.6.)

Рах.31 «рахунки в банках» - 8000грн;

Рах.20 «виробничі запаси» - 4000грн;

Рах.10 «основні засоби» - 194000грн;

Рах.60 «короткострокові позики» - 2000грн;

Рах.40 «статутний капітал» - 194000грн;

Рах.44 «нерозподілений прибуток - 10000грн.

(непокриті збитки)»

Після відкриття рахунків по кожному з них знаходять своє відображення відповідні господарські операції.

В кінці періоду по дебету і кредиту підраховуються обороти (Об) і виводиться кінцеве сальдо (Ск) по кожному рахунку.

Відображення господарських операцій способом подвійного запису по рахунках:

31. 31 20

Д «рахунки в банках» К Д «виробничі запаси» К

Сп = 8000			Сп = 4000
2) 6400	1) 3000 3) 4000		1) 3000
Об = 6400	Об = 7000		Об = 3000	Об = 0
Ск = 7400			Ск = 7000

10 60

Д «основні запаси» К Д «короткострокові позики» К

Сп = 194000				Сп = 2000
			3) 4000	2) 6400
Об = 0			Об = 4000	Об = 6400
Ск = 194000				Ск = 4400

40 44

Д «статутний капітал» К Д «нерозподілений прибуток К

(непокриті збитки)»

	Сп = 194000			Сп = 10000
	4)8000		4) 8000
Об = 0	Об = 8000		Об = 8000	Об = 0
	Ск = 20200			Ск = 2000

Рис.5.6. відображення господарських операцій способом подвійного запису на бухгалтерських рахунках.

Вплив здійснених операцій у балансі матимуть такий вигляд:

Таблиця 5.3.