74.Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг

Получение прибыли главная цель производственно-хозяйственной деятельности организации. Непосредственное влияние на величину прибыли оказывает себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Документом, регулирующим порядок расчета себестоимости отгруженной и реализованной продукции, является Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденная Министерством финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63. Согласно данной Инструкции для учета операций по отгрузке и реализации продукции (работ, услуг) предназначены следующие регистры бухгалтерского учета: ведомость № 16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей», № 16-а «Реализация продукции и материальных ценностей» и журнал-ордер № 11.

В соответствии с подп. 2.1 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями), себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Исчисление сумм затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Подпунктом 41.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19 (в редакции постановления от 31.01.2006 № 16), установлено, что при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Таким образом, действующим законодательством не установлен порядок исчисления процента отклонения фактической производственной себестоимости от учетной стоимости, т.е. от стоимости, по которой в течение месяца производится оценка выпущенной продукции. За учетную цену выпускаемой продукции может быть принят показатель плановой себестоимости, фактическая себестоимость выпущенной продукции за прошлый месяц, свободные отпускные цены, свободные розничные цены, оптовые цены и т.д.

В организациях при составлении товарного баланса используют Методическое пособие по проверке полноты и своевременности оприходования, учета и реализации готовой продукции и соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации материальных ценностей, направленное письмом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 24 сентября 2001 г. № 7-5.1-12/5576.

Согласно данному Методическому пособию процент отклонения фактической производственной себестоимости от учетной стоимости (По) определяется по формуле:

По = (ОГПф + ПГПф) / (ОГПу + ПГПу),

где ОГПф — остаток готовой продукции на начало месяца по фактической себестоимости (%);

ПГПф — выпущенная продукция в течение месяца по фактической себестоимости;

ОГПу — остаток готовой продукции на начало месяца на складах в оценке по учетным ценам;

ПГПу — выпуск продукции в течение месяца по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости остатков готовой продукции на складе на конец месяца остаток готовой продукции по учетным ценам умножается на рассчитанное по вышеприведенной формуле процентное соотношение.

Себестоимость реализованной продукции будет равна:

ОГПф на начало месяца + ПГПф – ОГПф на конец месяца