№38Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов (ст. 243 ук Республики Беларусь)

Описание

Объект — общественные отношения по формированию государственного бюджета Республики Беларусь, отношения по поводу налоговых платежей в госбюджеты всех уровней.

Объективная сторона — состоит в уклонении от уплаты сумм налогов, сборов, т. е. в совершение деяний, направленных на невыполнение обязанности производить налоговые платежи с предусмотренных законом объектов налогообложения в госбюджеты всех уровней.

Способами уклонения от уплаты налогов являются:

• сокрытие или умышленное занижение налоговой базы;

• уклонение от предоставления налоговой декларации (расчета) или внесение в нее заведомо ложных сведений.

Как и всякое бездействие, невыполнение обязанности платить налоги влечет ответственность при наличии объективного и субъективного условий: наличия обязанности платить налоги (лицо должно было) и наличие возможности выполнить такую обязанность (лицо могло выполнить).

Долженствование платить налоги вытекает из требований законодательства. Обязанность конкретного юридического или физического лица платить конкретный вид налога должна быть каждый раз точно установлена и обоснована путем ссылки на соответствующие нормативные акты.

Наличие возможности заплатить налоги в общем плане означает наличие у лица достаточных средств и отсутствие внешних препятствий к своевременной оплате.

Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов может совершаться в двух формах:

• нарушение порядка учета налоговой базы с целью утаивания информации об ее наличии или действительном количестве (фальсификация внутреннего учета), которое может выражаться в приеме денежных средств от реализации товаров, работ или услуг без их отражения в учетных документах, уменьшении реального количества или действительной стоимости объектов недвижимости и т. п.;

• неотражения в соответствующих отчетных документах, предоставляемых налоговым органам, фактических данных о получении налоговой базы (фальсификация внешней отчетности), которая может выражаться в представлении налоговым органам заведомо искаженных данных в установленной форме отчетности об отсутствии налоговой базы или о ее меньшем размере.

Уклонение от подачи декларации о доходах и имуществе может выражаться в любых умышленных действиях лица, направленных на непредставление или несвоевременное предоставление декларации в налоговый орган, за исключением невыполнения указанного действия в силу обстоятельств, не зависящих от его воли.

Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов является преступлением, если оно повлекло причинение ущерба в крупном размере (а для части второй ст. 243 УК Республики Беларусь — в особо крупном размере).

В связи с этим преступление носит материальную конструкцию.

При определении размера учитывается не величина самого объекта налогообложения, сокрытого или заниженного виновным, а сумма налога, которую ему следовала бы уплатить.

Момент окончания преступления зависит от того, в каком действии совершается преступление.

Субъективная сторона — умышленная вина, прямой умысел, цель — уклонение от уплаты сумм налогов, сборов.

Субъект — лицо, обязанное в установленном законом порядке платить налоги и предъявлять декларации о доходах и имуществе.

.Объектом этого преступления является общественные отношения по формированию государственного бюджета РБ, а также отношения по поводу налоговых платежей, государственных платежей всех уровней, также правовое регулирование обозначенных отношений осуществляется обширным законодательством, подзаконными актами, инструкциями и разъяснениями налогового кодекса. Отношения, возникающие в связи с внесением сумм неналогового в бюджет РБ или местный бюджет объектом преступления не является.  Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации, расчета или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере.  Объективная сторона – выражается в форме бездействия. Формы бездействия (формы): сокрытие, занижение налоговой базы, уклонение от представления налоговой декларации, внесение в декларацию заведомо ложных сведений.  Как и всякое бездействие, невыполнение обязанности платить налоги влечет ответственность при наличии объективного и субъективного условий: наличие обязанности платить налоги (вытекает из того, что лицо должно было), наличие возможности выполнить такую обязанность.  Обязанность конкретного лица платить конкретный вид налога должна быть каждый раз точно установлена и обоснована путем ссылки на соответствующий н.а. Наличие возможности заплатить налоги в общем плане означает наличие у лица достаточных средств и отсутствие внешних препятствий к своевременной оплате.  Сокрытие или занижение объектов налоговой базы представляет собой умышленное искажение или фальсификацию данных об объектах налоговой базы путем утаивания их в полном объеме (сокрытие) или указание их в меньшем объеме (занижение). Уклонение от уплаты налогов может совершаться в виде: 1)фальсификация внутреннего учета, т.е. нарушение порядка учета объектов налоговой базы с целью утаивания информации об их наличии или действительном количестве. Выражается в приеме денежных средств от реализации товаров и услуг или работ без их отражения в учетном документе, уменьшение реального количества или действительной стоимости объектов недвижим и др действия 2)выражается в фальсификации внешней отчетности, т.е. неотражение в соответствующих отчетных документах предоставляемых налоговым органам фактических данных о получении объектов налоговой базы. Может выражаться в предоставлении заведомо искаженных данных в форме отчетности об отсутствии объекта налоговой базы или его меньшем размере Уклонение от подачи декларации о доходах и имуществе могут выражаться в любых умышленных действиях, направленных на непредоставление или несвоевременное предоставление декларации, за исключением невыполнения в силу обстоятельств, не зависящих от их воли. Указанные действия будут являться преступлением, если повлекли причинение ущерба в крупном размере (ч1) или в особо крупном размере (ч2). В отличии от хищения крупный размер – уклонение в 1000 и более раз превышает БВ, особо крупный размер – 2500 раз. Материальный состав.  При определении размера учитывается не величина самого объекта налоговой базы, сокрытого или заниженного виновным, а сумма налога, которую ему следовало бы заплатить. Если определение размера сумм уплаты налогов требует специальных знаний, то требуется экспертиза. Момент окончания преступления зависит от того, в каком действии осуществляется преступление. По истечении сроков уплаты сумм налогов, если уклонение осуществляется путем не предоставления декларации, с момента полного или частичного сокрытия объектов налоговой базы, если преступление совершается путем не подачи декларации налоговым органам. Субъективная сторона представляет собой прямой умысел, умышленная вина, цель – уклонение от уплаты. Субъект спец. – лицо, обязанное в установленном порядке платить налоги и предоставлять декларации о доходах и имуществе.