3.Анализ фонда оплаты труда по источникам и видам выплат

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП абс.) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф.) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию , производственным подразделениям и категориям работников:

(∆ФЗП абс.)= ФЗПф. – ФЗПпл.

Однако следует иметь ввиду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование ФЗП, так как этот показатель не учитывает степень выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты (Таблица3)

Таблица 3 - Анализ использования средств направленных на потребление

Вид оплаты	Сумма, тыс. руб.
	План	Факт	Отклонение
1.Фонд оплаты труда формирующийся за счет себестоимости 1.1.По сдельным расценкам 1.2.тарифным ставкам и окладам 1.3.Премии за производственные результаты 1.4.Доплаты за профессиональное мастерство 1.5.Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни 1.6.Оплата ежегодных и дополнительных отпусков 1.7.Оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей 1.8.Доплаты до среднего уровня 1.9.Оплата простоев 1.10.Оплата труда совместителей
2.Выплаты за счет чистой прибыли 2.1.Вознаграждение за результаты работы по итогам года 2.2.Материальная помощь 2.3.Единовременные выплаты пенсионерам 2.4.Оплата отпусков сверх установленных сроков 2.5.Стипендии студентам и плата за обучение 2.6.Погашение ссуд работникам на строительство жилья 2.7.Оплата путевок на отдых и лечение 2.8выплаты дивидендов по ценным бумагам
3.Выплаты социального характера 3.1.Пособия семьям , воспитывающим детей 3.2.Пособия по временной нетрудоспособности 3.3.Стоимость профсоюзных путевок
Итого средств, направленных на потребление
Доля в общей сумме в %: Фонда оплаты труда за счет себестоимости Выплат из чистой прибыли Выплат за счет фонда социальной защиты

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая сумма отпускных). Данные для расчета представлены таблицей 4

Таблица-4 Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Вид оплаты	Сумма зарплаты
	План	Факт	отклонение
1.Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1.По сдельным расценкам 1.2.Премия за производственные результаты
2.Постояная часть оплаты труда рабочих 2.1.Повременная оплаты труда по тарифным ставкам 2.2.Доплаты 2.2.1.за сверхурочное время работы 2.2.2.за стаж работы 2.2.3.за простое по вине предприятия
3.Всего оплата рабочих без отпускных
4.Оплата отпусков рабочих 4.1.Относящаяся к переменной части 4.2.Относящиеся к постоянной части
5.Оплата труда служащих
6.Общий фонд заработной платы В том числе: Переменная часть (п.1+ п.4.1) Постоянная часть (п.2 +п.4.2 + п.5)
7.Удельный вес в общем фонде зарплаты, % Переменной части Постоянной части

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (УВП), его структуры (Уд) , удельной трудоемкости (ТЕ), и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ)

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

∆ФЗПотн. = ФЗПф. – ФЗПск.= ФЗПф- (ФЗПпл.пер.*Квп.+ ФЗПпл.пост.)

При расчете относительного отклонения по ФЗП можно использовать поправочный коэффициент (Кп.) который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана повыпуску продукции (∆ВП%)

∆ФЗПотн. = ФЗПф. – ФЗПск.= ФЗПф- (ФЗПпл.* (100+∆ВП%* Кп.):100

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков , служащих, и др. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

ФЗП= ЧР*ГЗП,

ФЗП= ЧР*Д*ДЗП,

ФЗП= ЧР*Д*П*ЧЗП.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом цепных подстановок.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет изменения его численности и среднегодового заработка.