1. Теоретическая часть

Целью преподавания дисциплины «Учет внешнеэкономической деятельности» является формирование системы теоретических знаний и практических навыков по учету внешнеэкономических финансово-хозяйственных операций.

В результате изучения дисциплины студенты должны овладеть методами и технологиями учета наиболее распространенных финансовых и хозяйственных операций, которые осуществляются в сфере внешнеэкономических связей субъектами хозяйственной деятельности Украины и иностранными субъектами хозяйственной деятельности, овладеть умениями документального оформления и отражения внешнеэкономических операций в системе счетов бухгалтерского учета.

При выполнении контрольной работы следует учитывать, что на учет внешнеэкономических операций в значительной мере оказывают влияние методы государственного регулирования таких операций. Поэтому изучение основ осуществления внешнеэкономических операций является необходимым для успешного овладения дисциплиной.

Основными формами государственного регулирования являются: валютное регулирование (лицензирование инвестиционных операций, ограничения на покупку валюты и ввоз вывоз ее, регистрационный характер кредитных операций, ограничение сроков расчетов), таможенное регулирование (установление тарифов на ввозимые и вывозимые товары, применение различных таможенных режимов), налоговые методы (применение нулевой ставки НДС при экспорте, налогообложение НДС импорта товаров и услуг, установление льготных налоговых режимов в свободных экономических зонах), административные (требования к содержанию внешнеэкономических контрактов, установление индикативных цен, сертификация и другие виды контроля). При рассмотрении этих вопросов советуем воспользоваться нормативными документами и литературой из рекомендованных источников [2, 4, 5, 6, 9, 11].

Особое внимание следует обратить на порядок определения таможенной стоимости при экспорте и импорте товаров [3, 7] и расчета таможенных платежей. Таможенная стоимость представляет собой фактическую стоимость товаров на момент пересечения ими таможенной границы Украины. Основным методом ее определения является метод по цене соглашения. В соответствии с данным методом для определения таможенной стоимости к фактурной стоимости прибавляются (если в нее не были включены ранее согласно базисным условиям поставки) в общем случае следующие расходы, понесенные до таможенной границы Украины:

- по доставке (транспортировка, погрузка-разгрузка, страхование);

- комиссионные и брокерские вознаграждения;

- лицензионные и другие платежи, которые подлежат уплате за использование объектов права интеллектуальной собственности, принадлежащих данным товарам.

Таможенная стоимость является базой для начисления таможенных платежей, основными из которых являются: таможенный сбор, таможенная пошлина, акцизный сбор и НДС.

Таможенный сбор рассчитывается исходя из таможенной стоимости и характера таможенного оформления.

Таможенные пошлины могут устанавливаться на экспортные и импортные товары. В зависимости от установленных ставок (адвалорная или специфическая) сумма таможенной пошлины определяется произведением:

А) таможенной стоимости на ставку таможенной пошлины (если ставка адвалорная (установлена в процентах));

Б) количества единиц, за которое установлена ставка таможенной пошлины на ставку таможенной пошлины (если ставка специфическая (установлена в фиксированном денежном выражении за определенное количество физических единиц товара)).

Акцизным сбором облагаются операции по ввозу особо ликвидных товаров, перечень которых устанавливается КМУ. Суммы акцизного сбора рассчитываются аналогично суммам таможенной пошлины.

Ввоз товаров облагается НДС по ставке 20%, при этом в базу налогообложения включаются: таможенная стоимость (или фактурная, если она больше таможенной) таможенная пошлина и акцизный сбор, при условии уплаты данных налогов.

Для определения объекта налогообложения НДС при экспорте и импорте услуг следует учитывать место поставки таких услуг [4]. При этом операции по предоставлению (получению) услуг могут облагаться НДС по ставке 20%, 0% и не являться объектом налогообложения.

Концептуальные основы бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности регламентируется Законом Украины «О бухгалтерском учете и отчетности» и принятыми стандартами бухгалтерского учета. Согласно ст.5 вышеназванного Закона предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность исключительно в денежной единице Украины, которая называется валютой отчетности.

Методологию формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах и отражения показателей статей финансовой отчетности хозяйственных единиц за пределами Украины в денежной единице Украины определяет П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» [1].

В соответствии с положениями данного стандарта, при отражении в учете операций в иностранной валюте, следует:

– при первоначальном признании операции в иностранной валюте отражать в валюте отчетности с применением валютного курса на дату операции;

– на дату баланса статьи, выраженные в иностранной валюте, необходимо классифицировать на монетарные (статьи баланса о денежных средствах, а также активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной сумме денег или их эквивалентов) и немонетарные (остальные);

– по монетарным статьям на дату баланса и осуществления расчетов при изменении курса определять курсовые разницы;

– немонетарные статьи при изменении валютного курса не пересчитывать и отражать с использованием валютного курса на дату первоначального признания;

– немонетарные статьи по справедливой стоимости отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости;

– курсовые разницы отражать в составе прочих доходов или расходов в зависимости от видов деятельности (операционная или неоперационная);

– курсовые разницы, возникающие по финансовым инвестициям в хозяйственные единицы за пределами Украины, отражать в составе прочего дополнительного капитала.

Принцип монетарных – немонетарных статей, который лежит в основе учета операций в иностранной валюте существенным образом влияет на стоимостную оценку активов, расходов и доходов от внешнеэкономических операций.

Так, оценка дохода будет зависеть от формы расчетов. При условии последующей оплаты она будет определяться путем пересчета суммы в иностранной валюте с использованием валютного курса на дату признания дохода. При условии получения авансовых платежей в иностранной валюте доход будет признаваться по суммам авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности авансовых платежей.

Подобным же образом следует определять стоимостную оценку активов, или расходов, выраженных в иностранной валюте.

Данные моменты лежат в основе учета всех внешнеэкономических операций и обуславливают их специфику. Вид внешнеэкономической операции (экспорт, импорт, операции с давальческим сырьем, товарообменные, инвестиционные, кредитные) определяет особенности методики их учета. Организация синтетического и аналитического учета, документальное оформление основных операций предприятия на внешних рынках, а также обобщение информации о них в отчетности хорошо представлены в учебно-методической литературе [8, 10].