Тема 7. Отчет о движении денежных средств

1. Содержание формы №4

2. Характеристика показателей и их взаимосвязь со статьями баланса

1. Содержание формы №4

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Отчет о движении денежных средств (форма № 4) в последние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет стал важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за определенный период. Эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в данном отчете. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При формировании данных отчета о движении денежных средств для целей бухгалтерского учета следует иметь в виду следующее:

текущая деятельность - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности;

инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с вложениями во внеоборотные активы, включая строительство, сдачей долгосрочных активов в аренду, лизинг, иное возмездное пользование;

финансовая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений, включая выдачу другим организациям займов и получение процентов по ним, полученные доходы (проценты) от банков за пользование денежными средствами организации, полученные доходы (дивиденды) или возврат долей, вкладов, паев.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого их трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, включаются в соответствующие разделы отчета об их движении. Однако некоторые операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы или обмен одних внеоборотных активов на другие. В белорусской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. Данный вид неденежных операций в условиях кризиса неплатежей иногда доходит до 90 % оборота по реализации. Именно поэтому правильное раскрытие неденежных операций (особенно бартерных) важно для составления и анализа показателей отчета о движении денежных средств.

В целом неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в отдельной таблице, которая может быть включена в приложение к бухгалтерской отчетности.

В настоящее время система учета не требует представления информации по неденежным, инвестиционным и финансовым операциям и по основной деятельности, но это основное требование международных стандартов финансовой отчетности.

Расчет чистого результата движения денежных средств от текущей деятельности требует изменения базы расчета с метода начисления на кассовый метод.

Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.

В отчете о движении денежных средств показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути».

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируются по каждому ее виду, а затем пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.