9. 2. Аналіз витрат підприємства

Аналіз витрат доцільно проводити в двох напрямках :

- вивчення загального рівня витрат;

- аналіз окремих статей витрат.

Аналіз витрат по загальному рівню зводиться до наступного: звітні дані про рівень і абсолютну суму витрат зіставляють з фактичними витратами за ряд років і визначається ріст чи зниження витрат.

Розмір росту чи зниження рівня витрат обчислюється як різниця між рівнями і виражається так само, як і рівень, у відсотках до товарообороту.

Приклад 1. Загальний об’єм товарообороту ресторану за минулий рік склав

520 тис.грн., сума витрат 109,4 тис.грн. У поточному році

передбачається виконання товарообороту в об’ємі 534 тис.грн.,

а сума витрат – 108,4 тис.грн. Визначити розмір зміни рівня витрат.

Розрахуємо рівень витрат обігу за минулий рік:

109,4 × 100 : 520 = 21,04%

Рівень витрат обігу у поточному році складає:

108,4 × 100 : 534 = 20,3 %

Тоді розмір зменшення рівня витрат обігу становитиме:

21,04 – 20,3 = 0,74%

Темп зниження (підвищення) рівня витрат обігу характеризує інтенсивність зміни рівня витрат. Він визначається як відношення розміру зниження (підвищення) витрат до їх планового чи первісного рівня.

∆ Р_в : Р_{в (п)} х 100 ,

де ∆ Р_в - розмір зміни витрат обігу

На практиці за розміром зниження (підвищення) рівня витрат визначають суму їхньої відносної економії чи перевитрати і дають оцінку виконання плану і динаміки витрат. Сума відносної економії (перевитрати) розраховується множенням фактичного товарообороту на розмір зниження (підвищення) рівня витрат і розподілом отриманого підсумку на 100.

Т(ф) х ( Рв (ф) – Рв(п) _,

100%

де Тф – товарооборот фактичний;

Рв (п,ф) – рівень витрат плановий (фактичний)

Аналіз витрат підприємства починається із зіставлення фактичних витрат із плановими і даними минулих періодів. Різниця між фактичною і плановою сумою витрат (чи в динаміці) являє собою абсолютне відхилення (економію чи перевитрати). На основі абсолютних даних не можна давати об'єктивну оцінку виконання плану і динаміки витрат. Зі збільшенням обсягу товарообороту росте сума витрат і, навпаки, зменшення товарообороту, як правило, приводить до абсолютної економії. Аналіз витрат варто погоджувати з вивченням реалізації власної продукції і покупних товарів, тобто давати оцінку витратам не по сумі, а по їх рівню. Потім визначається розмір зміни рівня.

Приклад 2. Спланований об’єм товарообороту кафе- 396,8 тис.грн., а фактичний

403,7 тис.грн. Сума витрат за планом 124,0 тис.грн., а фактична -

125,8 тис.грн. Плануємий рівень витрат–31,25%, фактичний - 31,16%.

Визначити суму відносної економії (перевитрати), темп зміни рівня

витрат.

Абсолютна сума перевитрати становитиме :

125,8 – 124 = + 1,8 тис.грн.

Розрахуємо розмір зменшення рівня витрат обігу:

31,16 – 31,25 = -0,09%

Тоді відносна сума економії становитиме :

403,7 × (- 0,09%) _{= - 0,36 тис.грн.}

100

Темп зниження рівня витрат обігу дорівнює:

(- 0,09) × 100 : 31,25 = 0,29 %

Для вивчення зміни витрат у динаміці фактичні витрати за аналізуємий період зіставляють не тільки з показниками за минулий рік (квартал чи місяць), а й рядом минулих періодів. Зіставлення фактичних витрат підприємства з витратами інших однотипних підприємств дозволяє виявляти, вивчати й узагальнювати досвід роботи кращих з них за оптимальним використанням економічного потенціалу.

Далі переходять до аналізу складу і структури витрат, змін окремих статей витрат. Причому оцінку виконання плану і динаміки статей витрат, сума яких знаходиться в прямій залежності від зміни обсягу товарообороту (умовно- перемінних витрат), дають по їх рівню. Таке постійне ознайомлення з виконанням плану і динамікою витрат підприємства покаже, на які статті витрат варто звернути особливу увагу. У витратах підприємств харчування основне місце займають витрати на оплату праці (приблизно 30-40% від усіх витрат). Значну питому вагу у витратах підприємств харчування займають витрати на паливо, газ і електроенергію для виробничої потреби, транспортні витрати, витрати на утримання і оренду будинків, приміщень, інвентарю, амортизація основних засобів, відрахування і витрати на ремонт основних засобів, знос санітарного одягу, столової білизни, малоцінних предметів і ін.

Факторний аналіз витрат

Для об'єктивної оцінки виконання плану і динаміки витрат необхідно детально і глибоко вивчити вплив факторів на їхній розмір. Фактори з деякою умовністю можна підрозділити на незалежні від діяльності підприємства і залежні від результатів і якості його роботи.

До незалежних факторів відносяться :

• зміна цін реалізації на продукцію власного виробництва і покупні товари;

• тарифи і ставки на послуги, ціни на матеріали, паливо, пальне і газ; прийом чи передача підприємств харчування, складів, інші організаційно-структурні зміни усередині організації і т.п.

Залежні фактори включають ступінь виконання плану і динаміку товарообороту; зміни його обсягу, складу і структури; часу обертання товарів і продуктів; підвищення чи зниження рівня продуктивності праці робітників; розширення постачання продуктів від місцевих постачальників, раціоналізацію шляхів і форм товаропостачання; поліпшення використання транспорту; підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази підприємств харчування; удосконалювання економічної роботи й ін.

Також угруповання факторів дозволяє визначити дійсний розмір відносної економії (перевитрати) витрат (по окремих статтях і по підприємству в цілому), установити позитивні і негативні моменти в роботі, шляхи і резерви відносного скорочення витрат.