2.3 Анализ применения специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса
Проведем анализ состава налогоплательщиков по видам применяемых режимов. Для этого нужно изучить анализ системы субъектов малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов в целом по России.
Таблица 2.3.1
Анализ количества налогоплательщиков малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов в РФ, тыс.ед.
Количество налогоплательщиков |
Анализируемый период |
Отклонение |
||
2011 |
2012 |
Абсолютное |
Относительное, % |
|
ЕНВД |
2 718 |
2 638 |
-80 |
-3,05 |
в том числе |
|
|
|
|
организации |
402 |
393 |
-8 |
-2,15 |
ИП |
2 317 |
2 245 |
-72 |
-3,21 |
ЕСХН |
147 |
122 |
-25 |
-20,57 |
в том числе |
|
|
|
|
организации |
28 |
26 |
-2 |
-6,29 |
ИП |
119 |
95 |
-23 |
-24,53 |
УСН |
2 335 |
2 427 |
93 |
3,82 |
в том числе |
|
|
|
|
организации |
1 135 |
1 210 |
76 |
6,26 |
ИП |
1 200 |
1 217 |
17 |
1,39 |
Всего |
5 200 |
5 187 |
-13 |
-0,24 |
Исходя из данных таблицы можно сделать вывод о том, что число организаций и ИП, применяющих специальные режимы в 2011 и 2012 гг. снижается (см. рис.2.3.1.).
Рис.2.3.1. Изменение количества налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы в 2011-2012 гг. в РФ, тыс.ед.
Количество плательщиков ЕНВД в указанный период снижается, 2011 году налогоплательщиков насчитывалось 2 718 тыс.ед., а в 2012 году их стало меньше на 80 тыс.ед. Это вызвано снижением числа налогоплательщиков- индивидуальных предпринимателей, их количество снизилось на 3,21%, что составило 2 245 тыс.ед. Кроме того, количество организаций, применяющих ЕНВД, снизилось на 8 тыс.ед. по сравнению с 2011 годом.
Также сокращается количество налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, в 2012 году их число составило 122 тыс.ед., что на 20,6% меньше, чем в 2011 году. ИП – налогоплательщики ЕСХН сократились на 24,5%, а именно на 23 тыс.ед. Изменение в числе организаций составило всего 2 тыс.ед.
Однако число организаций и ИП, применяющих УСН растет. Количество организаций выросло на 6,26% и составило в 2012 году 1210 тыс.ед., А количество ИП по сравнению с 2011 годом увеличилось на 17 тыс.ед. В итоге, число налогоплательщиков УСН изменилось с 2355 тыс.ед. до 2 427тыс.ед., что составило 3,82%.
Таблица 2.3.2
Анализ структуры системы субъектов малого бизнеса при применении специальных режимов в России, %
|
Анализируемый период |
Изменение в 2012 по сравнению с 2011 |
|
2011 |
2012 |
||
ЕНВД в том числе: |
52,28 |
50,86 |
-1,42 |
организации |
7,72 |
7,58 |
-0,14 |
ИП |
44,55 |
43,28 |
-1,28 |
ЕСХН в том числе: |
2,82 |
2,35 |
-0,48 |
организации |
0,54 |
0,51 |
-0,03 |
ИП |
2,28 |
1,84 |
-0,44 |
УСН в том числе: |
44,90 |
46,80 |
1,90 |
организации |
21,82 |
23,33 |
1,51 |
ИП |
23,08 |
23,46 |
0,38 |
Всего |
100 |
100 |
- |
Большую долю в структуре системы субъектов малого бизнеса, применяющих специальные режимы занимают ИП, применяющие ЕНВД. Их удельный вес в 2011 году составил 44,5%, а в следующем году снизился на 1,28 п.п.
Следующие по значимости организации и ИП, применяющие УСН, их доли соответственно равны 23% и 21,8% в 2011 году и 23,4% и 23,3% в 2012 году.
В целом количество налогоплательщиков, применяющих УСН, увеличилось на 1,9 п.п. за анализируемый период.
На четвертом месте организации, применяющие УСН, их удельный вес по сравнению с 2011 годом уменьшился на 0,14 п.п. и составил 7,58%.
Налогоплательщики ЕСХН имеют наименьший удельный вес: доля ИП в 2011 году составляла 2,28%, а в 2012 году снизилась до 2,35%. И наконец, доля организаций также уменьшилась на 0,03 п.п. в 2012 году.
На рис. 2.3.2.-2.3.5. наглядно изображена структура налогоплательщиков, применяющих специальные режимы в целом по Российской Федерации.
Рис. 2.3.2. Структура организаций и ИП, применяющих упрощенный режим налогообложения в 2011 году по РФ, %
Рис. 2.3.3. Структура организаций и ИП, применяющих упрощенный режим налогообложения в 2012 году по РФ, %
Рис. 2.3.4. Структура налогоплательщиков, применяющих упрощенный режим налогообложения в 2011 году по РФ, %
Рис. 2.3.5. Структура налогоплательщиков, применяющих упрощенный режим налогообложения в 2012 году по РФ, %
Следующим этапом анализа является рассмотрение системы субъектов малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов в Иркутской области.
Таблица 2.3.3
Анализ количества субъектов малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов в Иркутской области, ед.
Количество налогоплательщиков |
Анализируемый период |
Отклонение |
||
2011 |
2012 |
Абсолютное |
Относительное, % |
|
ЕНВД в том числе: |
57436 |
55181 |
-2255 |
-4,09 |
организации |
10224 |
10197 |
-27 |
-0,26 |
ИП |
47212 |
44984 |
-2228 |
-4,95 |
ЕСХН в том числе: |
1054 |
999 |
-55 |
-5,51 |
организации |
236 |
240 |
4 |
1,67 |
ИП |
818 |
759 |
-59 |
-7,77 |
УСН в том числе: |
36737 |
38592 |
1855 |
4,81 |
организации |
18987 |
20491 |
1504 |
7,34 |
ИП |
17747 |
18101 |
354 |
1,96 |
Всего |
95227 |
94772 |
-455 |
-0,48 |
Количество налогоплательщиков в период с 2011 по 2012 гг. сокращается, общее изменение составило 0,48%, по сравнению с 2011 годом (см. Рис. 2.3.6).
Число плательщиков ЕНВД сократилось на 2255 ед., и составило 55181 ед., из них число ИП изменилось на 4,95%, а число организаций на 27 ед.
Также сократилось число плательщиков ЕСХН с 1054 ед. до 999 ед. Что касается организаций, уплачивающих данный налог, их число наоборот увеличилось на 4 ед., что составляет 1,67%. Но количество ИП снизилось на 59 ед. и составило 759 ед.
Положительная динамика сохраняется у плательщиков УСН, их количество выросло на 4,81% по сравнению с 2011 годом. Количество организаций возросло до 20491 ед., при этом разница с 2011 годом составила 1504 ед. Число налогоплательщиков – ИП увеличилось на 1,96% по сравнению с 2011 годом и составило 94772 ед.
Рис. 2.3.6. Изменение количества налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы в 2011-2012 гг. по Иркутской области, ед.
Таблица 2.3.4
Анализ структуры системы субъектов малого бизнеса при применении специальных режимов в России, %
|
Анализируемый период |
Изменение в 2012 по сравнению с 2011 |
|
2011 |
2012 |
||
ЕНВД в том числе: |
60,31 |
58,23 |
-2,09 |
организации |
10,74 |
10,76 |
0,02 |
ИП |
49,58 |
47,47 |
-2,11 |
ЕСХН в том числе: |
1,11 |
1,05 |
-0,05 |
организации |
0,25 |
0,25 |
0,01 |
ИП |
0,86 |
0,80 |
-0,06 |
УСН в том числе: |
38,58 |
40,72 |
2,14 |
организации |
19,94 |
21,62 |
1,68 |
ИП |
18,64 |
19,10 |
0,46 |
Всего |
100 |
100 |
- |
Наибольший удельный вес в данной структуре имеют ИП, уплачивающие ЕНВД, в 2011 году он составлял 49,6%, а в 2012 году вырос на 2,11 п.п. (см. рис. 2.3.7.-2.3.10.).
Организации, уплачивающие УСН имеют вторую по величине долю, равную 20% и 21,6% в 2011 и 2012 гг. соответственно.
На третьем месте ИП, уплачивающие УСН, их доля по сравнению с 2011 годом увеличилась на 0,46 п.п. и составила 19%.
Растет доля организаций, уплачивающих ЕНВД, так в 2011 году она составляла 10,74%, а в 2012 - 10,76%.
Уменьшается доля ИП, уплачивающих ЕСХН, она снизилась на 0,06 п.п.
Наименьшим удельным весом обладают организации, уплачивающие ЕСХН, он остается практически неизменным за анализируемый период и составляет 0,25%.
Рис. 2.3.7. Структура налогоплательщиков, применяющих упрощенный режим налогообложения в 2011 году по Иркутской области, %
Рис. 2.3.8. Структура организаций и ИП, применяющих упрощенный режим налогообложения в 2011 году по Иркутской области, %
Рис. 2.3.9. Структура налогоплательщиков, применяющих упрощенный режим налогообложения в 2012 году по Иркутской области, %
Рис. 2.3.10. Структура организаций и ИП, применяющих упрощенный режим налогообложения в 2012 году по Иркутской области, %
Следующим этапом при проведении анализа применения специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса является рассмотрение и анализ суммы исчисленных налогов субъектами малого бизнеса в целом по РФ.
Таблица
Анализ суммы исчисленного за анализируемый период налога субъектами малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов в целом по России, млн.руб.
Применяемый налоговый режим |
Анализируемый период |
Отклонение |
||
2011 |
2012 |
Абсолютное |
Относительное, % |
|
ЕНВД в том числе: |
119692 |
132660 |
12969 |
9,78 |
организации |
46599 |
50061 |
3462 |
6,92 |
ИП |
73093 |
82599 |
9507 |
11,51 |
ЕСХН в том числе: |
3283 |
3674 |
390 |
10,63 |
организации |
2521 |
2692 |
171 |
6,35 |
ИП |
762 |
982 |
219 |
22,35 |
УСН в том числе: |
205007 |
239403 |
34396 |
14,37 |
организации |
136616 |
156800 |
20183 |
12,87 |
ИП |
68391 |
82603 |
14213 |
17,21 |
Всего |
327982 |
375737 |
47755 |
12,71 |
Динамика количества исчисленного за налоговый период налога субъектами малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов за анализируемый период положительная.
Исчисленный ЕНВД в 2012 году вырос на 12969 млн.руб. и составил 132660 млн.руб. В том числе у организаций положительная динамика составила 7%, по сравнению с 2011 годом, а у ИП – 12%.
На 11% выросла сумма исчисленного ЕСХН, в 2011 году она составляла 3283 млн.руб., а в 2012 – 3674 млн.руб. При этом исчисленная у организаций сумма налога увеличилась на 6,35%, и составила 2692 млн.руб., что на 171 млн.руб. больше, чем в 2012 году. Также увеличилась сумма исчисленного налога у ИП, в 2011 году она составляла 762 млн.руб., затем выросла до 982 млн.руб.
Кроме этого, сумма исчисленного УСН так же увеличилась, разница между 2011 и 2012 гг. составила 34396 млн.руб. У организаций изменения составили 13%, что соответствует сумме 20183 млн.руб. А сумма исчисленная у ИП налога в 2012 году составила 82603 млн.руб., что на 17% больше, чем в 2011 году.
Рис.2.3.11. Изменение суммы исчисленного за 2011-2012 гг. налога в целом по России, млн.руб.
Таблица
Анализ структуры суммы исчисленного за анализируемый период налога субъектами малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов в целом по России, %
Применяемый налоговый режим |
Анализируемый период |
Изменение в 2012 по сравнению с 2011 |
|
2011 |
2012 |
||
ЕНВД |
36,49 |
35,31 |
-1,19 |
организации |
14,21 |
13,32 |
-0,88 |
ИП |
22,29 |
21,98 |
-0,30 |
ЕСХН |
1,00 |
0,98 |
-0,02 |
организации |
0,77 |
0,72 |
-0,05 |
ИП |
0,23 |
0,26 |
0,03 |
УСН |
62,51 |
63,72 |
1,21 |
организации |
41,65 |
41,73 |
0,08 |
ИП |
20,85 |
21,98 |
1,13 |
Всего |
100 |
100 |
- |
Наибольший удельный вес в данной структуре имеет сумма исчисленного налога у организаций, уплачивающих УСН, в 2011 году он составлял 41,7%, а в 2012 году вырос на 0,08 п.п. (см. рис.2.3.12.-2.3.13.).
Рис. 2.3.12. Структура суммы исчисленного налога субъектами малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов в целом по России в 2011 году, %
Рис. 2.3.13. Структура суммы исчисленного налога субъектами малого бизнеса при применении специальных налоговых режимов в целом по России в 2012 году, %
Сумма налога, исчисленная у ИП, уплачивающих ЕНВД имеет вторую по величине долю, равную 22% как в 2011, так и в 2012 гг.
На третьем месте ИП, уплачивающие УСН, доля исчисленного налога по сравнению с 2011 годом увеличилась на 1,03 п.п. и составила 22%.
Снижается доля исчисленного налога у организаций, уплачивающих ЕНВД, так в 2011 году она составляла 14,21%, а в 2012 – 13,32%.
Уменьшается доля исчисленного налога у организаций, уплачивающих ЕСХН, она снизилась на 0,05 п.п.
Наименьшим удельным весом обладают суммы налога исчисленного у ИП, уплачивающих ЕСХН, в 2012 году он составила 0,23%, что на 0,03 п.п. меньше, чем в 2011 году.
Следующим этапом при проведении анализа применения специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса является рассмотрение и анализ суммы исчисленных налогов субъектами малого бизнеса по Иркутской области.
Таблица