2.4 Аналитический и синтетический учет реализации товаров в ооо «Ника Северо-Запад»

Для организации аналитического учета реализации продукции в бухгалтерии ООО «Ника Северо-Запад» применяют следующие учетные регистры: ведомость учета реализации продукции; реестр отгрузки.

Указанные регистры взаимосвязаны между собой, и учет операций по реализации на исследуемом предприятии ведется в них следующим образом.

Обобщающим месячным регистром аналитического учета, принятым в бухгалтерии ООО «Ника Северо-Запад», в котором отражается процесс реализации продукции является ведомость движения готовой продукции. В этой ведомости в бухгалтерии ООО «Ника Северо-Запад» производят накапливание сводных данных по количеству (масса) и стоимости за месяц по видам реализованной продукции.

При открытии ведомостей на текущий месяц в них переносят из ведомостей за прошлый месяц начальные остатки готовой продукции. По окончании месяца в ведомости подводятся количественные и стоимостные итоги движения товаров.

Для контроля за оплатой отгруженной продукции ежемесячно в бухгалтерии ООО «Ника Северо-Запад» составляют реестра отгрузки, в котором указывают наименование покупателя и номер его расчетного счета, номер счета-фактуры и суммы оплаты по нему, дату оплаты счета-фактуры.

Для синтетического учета продажи продукции (работ, услуг) в ООО «Ника Северо-Запад» используют счет 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. в учете ООО «Ника Северо-Запад» отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

К счету 90 "Продажи" на предприятии открыты субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, по регионам продаж и другим направлениям необходимым для управления продажами.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость " производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Под выручкой от реализации продукции понимается сумма денежных средств, фактически поступившая на счета предприятия в банке, в кассу предприятия, и другие поступления в оплату реализованной продукции (работ, услуг) за данный период (месяц, квартал, год). В выручку от реализации продукции включаются суммы, поступившие за реализацию готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг промышленного характера, покупных изделий (ранее приобретённых узлов и деталей для комплектации) и др. Выручка зависит от объёма реализованной продукции, её ассортимента, качества и сортности, уровня цен. Своевременность и полнота поступлений выручки от реализации продукции способствует нормальному финансовому состоянию объекта хозяйственности.

Выручка от реализации товаров и продукции свидетельствует о завершении производственного цикла организации, возврате авансированных на производство средств организации в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия (данная уверенность имеется в случае, когда предприятие получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Одним из наиболее значимых элементов контроля за товарно-материальными ценностями в торговых предприятиях является ведение складского учета и инвентаризации.

Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей большое значение имеет правильно организованный складской учет.

При складском учете возможны партионный и сортовой способы хранения товаров.

При партионном способе хранения каждая вновь поступившая партия товаров по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. На каждую партию выписывается партионная карта (товарный ярлык) в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается на складе и служит регистром складского учета. Партионная карта регистрируется в специальной книге.

При партийном учете можно определить недостачи или излишки сразу после реализации всей партии, не дожидаясь общей инвентаризации, что упрощает оперативное наблюдение за остатками.

При сортовом способе хранения товары хранятся по сортам. Каждый вновь поступивший товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта.

Складской учет ведется материально-ответственными лицами в товарной книге кладовщика или на карточках в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и ценам. На каждое наименование и сорт в зависимости от объема операций открывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка.

Записи в регистры складского учета производятся на основании первичных документов только по количеству товаров без указания их стоимости.

В бухгалтерии аналитический учет товарных запасов можно вести двумя методами: количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

Аналитический учет товаров организуют по материально-ответственным лицам и местам хранения.

Количественно-суммовой метод применяется, как правило, на крупных складах. При этом можно использовать сортовой и партионный метод учета.

При сортовом методе в бухгалтерии на каждое наименование товаров и сорт открывают карточки количественно-суммового учета. Запись в них производится по приходным и расходным документам. По окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода, расхода товаров, выводят остатки и по всей номенклатуре товара составляют оборотную ведомость в количественном и суммовом выражении: остаток на начало, приход, расход, остаток на конец месяца. Оборотная ведомость составляется и на дату инвентаризации. Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета. Суммовые итоги сверяют с оборотами и сальдо по субсчету 41/1 "Товары на складах".

При партионном способе аналитический учет в бухгалтерии ведут на партионных картах. Партионная карта- (форма № МХ-10) — составляется на каждую партию товаров для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости товаров, поступивших различными видами транспортных средств. По окончании месяца и на дату инвентаризации составляются оборотные ведомости по каждой партии в целом. Данные оборотной ведомости сверяются с данными складского учета и с оборотами и сальдо по субсчету 41/1 "Товары на складах".

Отличительной особенностью оперативно-бухгалтерского метода учета является то, что бухгалтерией не ведется громоздкий и трудоемкий учет товаров по наименованиям, сортам, количеству и ценам, в записях бухгалтерского учета не дублируется складской учет. Бухгалтер периодически проверяет правильность записей в складском учете, выведенных количественных остатков и подтверждает это своей подписью. Регистры складского учета (товарные книги, карточки) одновременно являются и регистрами бухгалтерского учета. Использованные товарные книги и карточки хранятся в бухгалтерии, как и бухгалтерские документы.

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из товарных книг и карточек заносятся в специальные сальдовые книги (ведомости) по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Сальдовые ведомости заводят на год по каждому материально-ответственному лицу. Путем таксировки и подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по сальдовой ведомости, которая сверяется с данными синтетического учета по субсчету 41/1 "Товары на складах". Ведомость подписывает работник бухгалтерии и материально-ответственное лицо.

Рассмотрим проводки типичных хозяйственных операции в таблице 5. Таблица 5 – Типовые бухгалтерские записи по отражению выручки от реализации продукции

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	1 180 000	Отражена выручка от реализации готовой продукции
62	90-1	180 000	Начислен НДС
90-3	68	800 000	Списана себестоимость реализованной продукции
90-2	43	40 000	Списаны расходы на продажу по реализованной продукции
90-2	44	160 000	Отражена прибыль от реализации соковой продукции
90-9	99	160 000	Отражена прибыль от реализации соковой продукции

За январь 2012 года торговая организация ООО «Ника Северо-Запад» реализовала соковой продукции на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость реализованных товаров составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.

ООО «Ника Северо-Запад» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.

На основании этих проводок была сформирована оборотная ведомость по счету 90. Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за январь составляет 1180000 руб. Те же операции отражаются в журнале-ордере №11 и главной книге.

Таким образом на основании проведенного исследования можно сделать вывод о том что в целом организация бухгалтерского учета реализованной продукции в ООО «Ника Северо-Запад» соответствует нормативным требованиями и отражает полную и достоверную информацию о наличии и реализации готовой продукции.