1.3 Нормативно-правовое и методологическое обеспечение бухгалтерского учета и анализа реализации товаров

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы бухгалтерского учета реализации продукции целесообразно представить в виде системы:

1-й уровень: ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г ; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ.

2-й уровень: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 11.03.2009г. №60н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 18.09.2006г. №43н; ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 27.11.2006г. №32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 27.11.2006г. №33н.

3-й уровень: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению; Методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ; Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ; Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; положение "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7); положение "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4); "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ); "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 (с изменениями в от 17.02.2010 г. № 22).

4-й уровень: учетная политика филиала; план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем; формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем и др.

Приведем краткую характеристику документов четырех уровней, регулирующих учет реализации продукции.

ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г содержит необходимые правила и требования ведения и организации бухгалтерского учета в организациях, а также ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Нормы, определяющие содержание, условия заключения, расторжения и исполнения договоров по реализации продукции, основания ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий содержатся в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ).

Налоговый кодекс (НК РФ) определяет порядок определения налоговой базы при реализации товаров; определяет доходы от реализации продукции, раскрывает понятие выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводит методы определения рыночной цены.

Так, согласно статье 147, местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Статья 154 НК РФ описывает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учет реализации продукции на втором уровне регулируют соответствующие положения по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ), а именно ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также различные положения и рекомендации, утвержденные Постановлением Правительства РФ.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 11.03.2009г устанавливает порядок формирования и раскрытия учетной политики предприятия, в частности в отношении реализации продукции.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 18.09.2006г. №43н определяет состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание статей форм бухгалтерской отчетности, в т.ч. в отношении реализации товаров, работ, услуг.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 27.11.2006г. №32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 27.11.2006г. №33н определяют порядок формирования, отнесения на определенные виды продукции и списание доходов и расходов, связанных с реализацией продукции.

Документы третьего уровня, а именно:

1) план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению определяет основные счета, связанные с реализацией продукции. Это преимущественно счет 90 «Продажи» - на нем отражается выручка от продаж; себестоимость реализованной продукции; налоги, связанные с реализацией (НДС, акцизы); К счету 90 открываются соответствующие субсчета;

2) методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ определяет место реализации товаров; порядок определения налоговой базы; размер налоговых ставок и налоговых вычетов; порядок возмещения НДС;

3) методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты акцизов; порядок определения налоговой базы; размер налоговых ставок.

Положение "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" (Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4) определяет, что учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.

«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ) устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 (с изменениями в от 17.02.2010 г. № 22) определяет, формирование финансовых результатов от реализации; перечень затрат, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия; перечень доходов, получаемых в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

А четвертый уровень документов представляют внутренние документы, разрабатываемые самим хозяйствующим субъектом.

К ним относятся: учетная политика предприятия; план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем; формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем и другие.

Учетная политика ООО «Ника Северо-Запад» утверждена на 2009 г. приказом руководителя предприятия Гаджиевой Н. Л. №199-пр от 31.12.2008г.

В ней содержится информация об организации бухгалтерского учета в фирме (в частности учета реализации продукции, товаров); о методе определения доходов и расходов.

В учетной политике организации отражен метод определения выручки от реализации - по мере отгрузки продукции (метод начисления).

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем организации, содержит перечень основных счетов, например счета 01, 50, 51, 90, 91, 99 и др.

Формы документов для внутренней отчетности устанавливаются организацией самостоятельно в зависимости от технологического процесса, условий сбыта продукции, товаров и т.д.К формам внутренней отчетности, утвержденным руководителем и используемым при учете реализации продукции, относятся различные планы, графики, отчеты работников и другие.

Таким образом, четырехуровневая система документов составляет нормативно-правовую базу реализации товаров, работ и услуг предприятия.