§2. Налоги: сущность, виды

Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и т.д. представляет собой классификацию налогов.

Классификация налогов может быть проведена по разным критериям.

По налоговому законодательству налоги классифицируются по следующим признакам:

1) по плательщикам - налоги с юридических и физических лиц;

2) по поступлению в бюджет - государственные и местные налоги;

3) по экономической сущности (по способу изъятия) - прямые и косвенные налоги;

4) по видам.

Наибольшее распространение и практическое применение получило разделение налогов на прямые и косвенные. Эта терминология появилась еще в XVII в.

1. По способу взимания:

Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный налог. Примерами прямых налогов также служит налог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество.

Прямые - это налоги на доход или имущество налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги получили наибольшее распространение в первой половине XIX в. К ним относятся поземельный, подомовой, промысловый, налог на ценные бумаги. Личные налоги включают подоходный, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, с наследств и дарений, имущественный, подушный.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в счете за товар или на его ценнике. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с оборота, налог с продаж, акцизы (аналог налога с продаж, дополнительно начисляемый на определенные виды товаров – алкоголь, табак, деликатесы, ювелирные изделия и др., который иногда называют "налогом на вредные привычки" или роскошь), таможенные пошлины.

Косвенные налоги подразделяются:

• на косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);

• косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы, услуги (например, НДС);

• фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

• таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные, транзитные операции).

Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (спиртные напитки, табак, шоколад и др.). Акцизы взимаются по твердым ставкам с единицы товара, их плательщиками являются потребители.

Налог на добавленную стоимость взимается с части стоимости, добавленной на каждой стадии производства или обращения. Налог на добавленную стоимость приводит к всеобщему росту цен и усиливает тяжесть косвенного налогообложения, особенно для малообеспеченных групп населения. В структуре их потребления доля товаров широкого повседневного спроса выше, чем в бюджете людей с высокими доходами, а акцизными налогами облагаются, как правило, именно товары массового спроса. Ставка налога на добавленную стоимость может быть единой для всех видов товаров и услуг или дифференцированной по социальным или иным признакам (например, более низкой на хлеб, крупы, молоко, более высокой – на более модные, эксклюзивные товары).

Фискальные (монопольные) налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством, т.е. присвоение государством исключительного права на какой-либо вид деятельности. Например, монополия государства на производство спиртных напитков, производство и продажа изделий из меха и золота, пользующихся спросом и на внутреннем, и на внешнем рынке.

В зависимости от тех целей, которые преследует государство, таможенные пошлины подразделяются на фискальные, протекционистские, антидемпинговые и преференциальные. Фискальные таможенные пошлины преследуют цель – рост бюджетных доходов. Протекционистские таможенные и антидемпинговые пошлины защищают внутренний рынок от проникновения импортных товаров, стремясь поддержать национальных производителей. Преференциальные (льготные) пошлины устанавливаются на какой-либо определенный вид товара, во ввозе которого заинтересовано государство.

2. По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и равные.

При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большего дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц. При прогрессивных налогах процент изъятия возрастает по мере увеличения дохода.

Регрессивный налог – это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, т.е. составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги: при покупке облагаемого акцизом товара (например, черной икры) государство не может установить, а продавец получит с покупателя с более высоким уровнем дохода сумму по более высокой ставке налога. При регрессивных налогах процент изъятия дохода уменьшается при его возрастании.

Пропорциональный налог – это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в России действуют равные ставки налога. При пропорциональных налогах независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки.

Равные налоги характеризуются одинаковой суммой налога для каждого налогоплательщика.

3. В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные.

Общие предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.