§1. Налоговая система в российской федерации

Налоговая система возникла очень давно и развивалась постепенно по мере становления цивилизации.

При определении налогов следует, прежде всего, исходить из их сущности как экономического явления - денежные отношения между налогоплательщиками (юридические и физические лица) и государством. Эти отношения бывают постоянные, повторяющиеся, долговременные, твердые и т. п.

Основным источником поступлений в доходную часть бюджета являются налоги.

Налоги по сущности - это обязательные денежные отношения по формированию доходов основного (бюджет) и внебюджетных фондов, а по форме - обязательный взнос в бюджет и внебюджетные фонды, осуществляемый налогоплательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами государства.

Обязанность граждан платить законно установленные налоги закреплена в ст. 57 Конституции РФ.

Налоги характеризуются следующими основными признаками: обязательностью, отсутствием специальной возмездности, взиманием на основе законодательных актов, всеобщностью.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – это лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ "возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы)" (ст. 19 НК РФ). Согласно российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода.

Объектом налогообложения называется имущество, на стоимость которого начисляется налог. Например, при взимании налога на прибыль закон устанавливает, какие виды затрат и в каком размере могут быть отнесены фирмой на себестоимость продукции, тем самым определяя, какая часть выручки считается прибылью и облагается налогом.

Налоговая база представляет собой количественное выражение предмета налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога. Различают налоговые базы:

• со стоимостными показателями (сумма дохода);

• с объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг);

• с физическими показателями (объем добытого сырья).

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Налоговая ставка представляет собой размер налога на единицу обложения. Ставки налога следует классифицировать с учетом различных факторов.

В зависимости от способа определения суммы налога делятся:

Существуют две системы исчисления налога: некумулятивная система (обложение налоговой базы предусматривается по частям); кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

Основными способами уплаты налога являются:

а) уплата налога по декларации (на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах – налоговую декларацию);

б) уплата налога у источника дохода (моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога; это как бы автоматическое удержание, безналичный способ);

в) кадастровый способ уплаты налога (налог взимается на основании внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества; в этом случае устанавливаются фиксированные сроки взноса налогового платежа).

Порядок уплаты налога – это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Порядок уплаты налога предполагает решение следующих вопросов:

• направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

• средства уплаты налога (в рублях, валюте);

• механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

• особенности контроля уплаты налога.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц; для отсрочки или рассрочки платежа.

Налоговые льготы делятся на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия – это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения (например, затраты на НИОКР).

Скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу.

Налоговые кредиты – это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад; представляют собой замену налога или его части натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется налогоплательщику местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, в связи с его деятельностью в какой-либо поощряемой сфере или в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов). Порядок и условия предоставления налогового кредита определены в ст. 65 НК РФ.

Существует следующие формы предоставления налоговых кредитов:

• снижение ставки налога;

• вычет из налогового оклада (валового налога);

• отсрочка или рассрочка уплаченного налога;

• возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);

• зачет ранее уплаченного налога;

• целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит – это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в конкретных пределах уменьшать свои платежи по налогу. В дальнейшем поэтапно налогоплательщик погашает свою задолженность по кредитам и начисленным процентам. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определены в ст. 67 НК РФ.

Для анализа налоговой системы, структуры доходов необходима их систематизация и классификация.