89

РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ ВИРОБНИЧО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

2.1. Загальна характеристика підприємства ТОВ Будівельна компанія «ТРЕСТ №17»

Товариство з обмеженою відповідальністю будівельна компанія Будівельна компанія «ТРЕСТ №17» зареєструвало і почало свою діяльність в 2002 році. Юридична адреса підприємства перебуває за адресою Україна, м. Дніпропетровськ, вул. Новобудівельна, 5.

Товариство утворилося на підставі Цивільного й Господарського кодексів України й іншого, діючого в Україні законодавства для здійснення господарської діяльності на підставі повного господарського розрахунку, самофінансування й самооплатності.

Суспільство є юридичною особою, має власний баланс, рахунки в банківських установах, печатка, штамп із власним ім'ям, бланки, іншу атрибутику юридичної особи, може від свого імені робити правові дії, здобувати майнові й пов'язані з ними немайнові права, нести зобов'язання, бути позивачем і відповідачем у суді. Вищим органом суспільства є Загальні збори Засновників. Воно призначає на посаду директора підприємства, що є офіційним головним представником інтересів фірми й уповноваженим приймати фінансово - господарські рішення різної складності. Директор наймає на роботу персонал, укладає договори, відповідає за чинені угоди.

Товариство веде податковий і бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, веде статистичну звітність, несе відповідальність про їхню вірогідність і подає їхнім державним органам відповідно із установленими формами й строками. Якщо буде потреба для перевірок фінансової й господарської діяльності Суспільства можуть залучатися спеціалізовані служби, у тому числі й аудиторські.

Облікова політика ТОВ Будівельна компанія «ТРЕСТ №17» затверджена Наказом № 1 «Про організації бухгалтерського обліку й обліковій політиці підприємства» від 04.01.2002 і Наказом № 2 «Про облікову політику підприємства» від 04.01.2002 на підставі Закону України від 16.07.1999р. № 996 - XIV «Про бухгалтерський облік і звітність в Україні», положень (стандартів бухгалтерського обліку. Її основними моментами є:

• на підприємстві застосовується єдина журнально-ордерна форма ведення обліку;

• рівномірне нарахування зношування по основним коштам;

• вартість об'єктів нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизаційних відрахувань прямолінійним способом;

• відвантажені товари, здані роботи й зроблені послуги відображаються в балансі по повній фактичній собівартості;

• установлено методи оцінки вибуття запасів: при відпустці запасів у виробництво - метод нормативних витрат, при відпуску товарів у реалізацію - метод ціни продажу;

• продукція незавершеного виробництва відображається по фактичних виробничих витратах;

• з метою оподатковування метод визначення виторгу від реалізації - по відвантаженню відвантаженої продукції.

• інвентаризація готової продукції, сировини, матеріалів на складах проводиться щокварталу на 1-і число місяця, що випливає за минулим кварталом.

ТОВ Будівельна компанія «ТРЕСТ №17» є самостійним господарським суб'єктом, не будучи підрозділом більшого підприємства або об'єднання. Форма власності - колективна, засновниками є фізичні особи, які несуть відповідальність по зобов'язаннях підприємства в межах своєї частки в статутному фонді суспільства. Статутний фонд прийнятий у сумі 85970,00 грн. у грошовому вираженні, у частковому співвідношенні від засновників товариства. Підприємство діє на підставі Уставу.

Товариство створене з метою одержання прибутку шляхом здійснення виробництва, будівництва, торговельної й посередницької діяльності, виконання робіт і надання послуг.

Предметом діяльності підприємства є:

- виконання будівельних, проектних, ремонтних, сантехнічних, лицювальних і монтажних робіт,

- виробництво й реалізація будівельних матеріалів,

- елементів мощення,

- зовнішніх лицювальних матеріалів,

- металевих конструкцій і виробів,

- виробництво й реалізація меблів,

- послуги оренди,

- функції генерального підрядника,

- оптова торгівля непродовольчими товарами, у тому числі будівельними матеріалами,

- посередницька діяльність.

Основним видом діяльності ТОВ Будівельна компанія «ТРЕСТ №17» є виробництво елементів мощення (тротуарної плитки) у різноманітному асортименті, а так само лицювальних матеріалів.

Офіс і виробництво відділені між собою територіально - офісне приміщення перебуває в центральній частині Дніпропетровська, а виробниче - на окраїні. Це пов'язане з тим, що замовники, приходячи в офіс фірми, повинні дістати сприятливе враження об підприємство - про його надійність, стабільність і заможність. Але оренда подібного приміщення коштує досить дорого. Тому виробнича діяльність ведеться в більше дешевому приміщенні, і більше пристосованому для даного виду діяльності.

Товариство прагне до реалізації продукції по системі контрактів, що дозволить заощаджувати на рекламних і збутових витратах. Для цього підприємство уклало договори з будівельними компаніями м. Дніпродзержинська ТОВ «Стройком» і ЗАТ «Будвест» на реалізацію елементів тротуарного мощення в асортименті: кругляк, брущатка, брусок, паркет, восьмигранник, бордюр тротуарний, бордюр дорожній.

Як економічний суб'єкт, ТОВ Будівельна компанія «ТРЕСТ №17» є виробником певних товарів і послуг, необхідних на українському ринку, тобто задовольняє платоспроможний попит на ці товари й послуги. Також підприємство, залучаючи для виконання своїх господарських й інших зобов'язань найману робочу чинність, тобто співробітників - менеджерів, бухгалтерів, адміністрацію, робочих й інших, сприяє рішенню проблеми зайнятості населення.

ТОВ Будівельна компанія «ТРЕСТ №17» є малим підприємством із середньою чисельністю працюючих 40 чоловік. Але саме малі підприємства найбільш мобільні в умовах ринку, більше чуйні до змін ринкової кон’юктури й найбільш здатні до чіткого керування з боку адміністрації. Дана чисельність підприємства в цьому конкретному випадку дозволяє виконувати вимоги клієнтів максимально ефективно й дозволяє підтримувати працездатність фірми.

С труктура керування ТОВ Будівельна компанія «ТРЕСТ №17» – дивізійна, базується на поглибленні поділу управлінської праці, зорієнтований на споживача, дозволяє кожному продукту приділяти досить увагу. Вся діяльність по окремому продукті перебуває під керівництвом однієї людини, що поліпшує координацію всіх робіт. Виробничий підрозділ має власну досить розгалужену структуру керування, що забезпечує автономне функціонування. Виробничий відділ групується по продуктовому принципі (по виготовленню певного виду продукту). Тільки стратегічні функції керування централізовані на корпоративному рівні. Перевагою даного виду організаційної структури керування підприємством є гнучкість реагування на зміни в зовнішнім середовищі, швидке прийняття управлінських рішень і поліпшення їхньої якості.

Організаційна структура керування ТОВ Будівельна компанія «ТРЕСТ №17» представлена на рисунку 2.1.

Р исунок 2.1. – Організаційна структура керування тов Будівельна компанія «трест №17»

У даній дипломній роботі розглядається лінія по виробництву тротуарної плитки, собівартість випущеної продукції на цій лінії, шляху й методи зниження собівартості. Технологічний-технологічний-виробничо-технологічний процес даної галузі виробництва можна представити у вигляді схеми (Рисунок 2.2).

Р исунок 2.2 – Технологічний-технологічний-виробничо-технологічний процес виробництва бетонних виробів [24]

2.2. Аналіз відвантаження й реалізації продукції

Основним завданням базового підприємства є найбільш повне забезпечення попиту населення високоякісною тротуарною плиткою, елементами мощення. Темпи росту обсягу виробництва продукції, підвищення її якості безпосередньо впливають на величину витрат, прибуток і рентабельність підприємства. Тому що від обсягу продажів залежать фінансові результати підприємства, його фінансове становище, платоспроможність, ми почнемо аналіз підприємства з вивчення показників випуску продукції, аналізу відвантаження й реалізації продукції.

Н а зміну обсягу продажів впливають численні фактори (рисунок 2.3) [20]

Рисунок 2.3 – Схема факторної системи обсягу продажу продукції

Розрахунок впливу даних факторів на обсяг реалізації продукції провадиться порівнянням фактичних рівнів факторних показників із плановими й обчисленням абсолютних і відносних приростів кожного з них. Для вивчення впливу цих факторів аналізується баланс товарної продукції (таблиця 2.1. і таблиця 2.2.)

З таблиці 2.1. видно, що план реалізації продукції перевиконаний на 0,3% за рахунок збільшення її випуску й надпланових залишків товарів, відвантажених покупцям на початок року. Негативний вплив на обсяг продажів зробили наступні фактори: зменшення залишків готової продукції на складах підприємства на початок року й збільшення їх на кінець року, а також ріст залишків відвантажених товарів на кінець року, оплата за які не надійшла ще на розрахунковий рахунок підприємства.

Таблиця 2.1 – Аналіз факторів зміни обсягу реалізації продукції за 2012 рік

Показник у планових оптових цінах підприємства	Сума, грн
	план	факт	Абсолютне відхилення від плану: +,-	Виконання плану, %
1. Залишок готової продукції на початок року	11000	10070	-930	91,5
2. Випуск товарної продукції	240000	241856	+1856	100,77
3. Залишок готової продукції на кінець року	17000	17178	+178	101,05
4. Відвантаження продукції за рік (п. 1+п. 2-п.3)	234000	234748	+748	100,3
5. Залишок товарів, відвантажених покупцям:
5.1. на початок року	550	600	+50	109,1
5.2. на кінець року	1100	1200	+100	109,1
6. Реалізація продукції (п. 4+п. 5.1-п.5.2)	233450	234148	+698	100,3

Надпланові залишки на складах утворилися в 2012 р. за рахунок недоліків роботи відділу збуту, невиконання деяких договірних зобов'язань із боку замовників. Також несвоєчасна оплата продукції покупцями відбулася з вини покупців.

В 2013 році план реалізації продукції перевиконаний на 5,4 %, що на 5,1% більше, ніж в 2012 р., це відбулося за рахунок збільшення випуску продукції й надпланових залишків товарів, відвантажених покупцями на початок року, а також за рахунок зменшення залишків відвантажених товарів на кінець року, оплата за які ще не надійшла на розрахунковий рахунок підприємства (виконання плану на 88,24%). Однак негативний вплив на обсяг продажів все-таки зробив фактор зменшення залишків готової продукції на складі підприємства на початок року й збільшення їх на кінець року.

Таблиця 2.2 – Аналіз факторів зміни обсягу реалізації продукції за 2013 рік

Показник у планових оптових цінах підприємства	Сума, грн
	план	факт	Абсолютне відхилення від плану: +,-	Виконання плану, %
1. Залишок готової продукції на початок року	19500	17178	-2322	88,09
2. Випуск товарної продукції	380000	403212	+23212	106,1
3. Залишок готової продукції на кінець року	31000	32340	+1340	104,3
4. Відвантаження продукції за рік (п. 1+п. 2-п.3)	368500	388050	+19550	105,3
5. Залишок товарів, відвантажених покупцям:
5.1. на початок року	1100	1200	+100	109,1
5.2. на кінець року	1700	1500	-200	88,24
6. Реалізація продукції (п.4 + п.5.1 - п.5.2)	367900	387750	+19850	105,4

Аналіз реалізації продукції тісно пов'язаний з аналізом виконання договірних зобов'язань із постачання продукції. У процесі аналізу визначається виконання плану поставок за рік у цілому по підприємству (таблиці 2.3 та 2.4).

Відсоток виконання договірних зобов'язань розраховується розподілом різниці між плановим обсягом відвантаження по договірних зобов'язаннях (ОП ) і його недовиконанням (ОП ) на плановий обсяг (ОП ) [34]:

(2.1)

або 94%

Недовиконання плану по договорах для підприємства обертається зменшенням виторгу, прибутку.

Таблиця 2.3 – Аналіз виконання договірних зобов'язань по відвантаженню продукції за 2012 рік, грн

Виріб	Споживач	План поставки за договором	Фактично відвантажено	Недопоставки продукції	Заліковий обсяг у межах плану
Бордюр	1	9000	9000		9000
тротуарний	2	11500	12000		11500
Водостік	1	16800	15300	-1500	15300
	2	28000	29000		28000
Кругляк	1	22700	23700		22700
	2	23000	20500	-2500	20500
	3	19500	19500		19500
	4	21500	21500		21500
Брусок	1	26000	23000	-3000	23000
	3	8300	8300		8300
Паркет	2	8500	6555	-1945	6555
Грецький	1	13700	11240	-2460	11240
камінь	3	18000	19900		18000
	4	7500	5643	-1947	5643
Разом		234000	225048	-13352	220648

Відсоток виконання договірних зобов'язань [34]:

(2.2)

Таблиця 2.4 - Аналіз виконання договірних зобов'язань по відвантаженню продукції за 2013 рік, грн

Виріб	Споживач	План поставки за договором	Фактично відвантажено	Недопоставки продукції	Заліковий обсяг у межах плану
1	2	3	4	5	6
Бордюр тротуарний	1	22000	22400		22000
	2	15000	13500	-1500	13500
Водостік	2	26300	26300		26300
	4	29500	29000	-500	29000
Кругляк 1/2	1	28100	28100		28100
	2	31000	31700		31000
	3	22000	21200	-800	21200
	4	48000	47050	-950	47050
Брусок	3	28000	28600		28000
	4	18000	18000		18000
Паркет	1	30000	29000	-1000	29000
Грецький камінь	1	19600	19600		19600
	2	30000	28000	-2000	28000
	3	21000	19900	-1100	19900
Разом		368500	362350	-7850	360650

або 98%.

Виконання плану по договорах в 2013 р. збільшилося в порівнянні з 2012 р. на 4% (98% - 94%), що привело до збільшення виторгу, прибутку підприємства і є позитивним чинником у системі реалізації збуту продукції.

2.3. Аналіз собівартості продукції

2.3.1. Аналіз загальної суми витрат на виробництво промислової продукції

Аналіз собівартості продукції необхідний для рішення наступних завдань:

- визначення динаміки за основними показниками собівартості;

- визначення причин зміни собівартості по факторах, по видах продукції, по статтях калькуляції;

- виявлення й оцінка невикористаних можливостей зниження собівартості й розробка мер по мобілізації резервів зниження собівартості.

Джерелами аналізу послужили дані бухгалтерської звітності - форма №2-м "Звіт про фінансові результати", форма №1-м «Фінансовий звіт», дані статистичної звітності, відомості про витрати на виробництво й реалізацію продукції (робіт, послуг) підприємства, калькуляції собівартості окремих видів продукції.

При визначенні динаміки витрат проводиться аналіз по економічних елементах витрат, що дозволяє вивчити склад витрат, визначити питому вагу кожного елемента в загальній сумі витрат.

Зіставленням витрат по економічних елементах в абсолютній сумі й у відсотках до загальних витрат за звітний рік з витратами за попередній рік виявляються напрямки в зміні окремих елементів витрат. Аналіз структури витрат на виробництво плитки розглянемо в таблиці 2.5.

За даними таблиці 2.5 видно, що частка виробничої собівартості у всіх витратах становить в 2012 році 99,5%, а в 2005 р. 99,68%, із чого треба, що в 2013 році знизилися позавиробничі витрати, тому що підвищився відсоток виконання договірних зобов'язань із продажу продукції на 0,04%, що привело до зменшення витрат на реалізацію продукції.

Таблиця 2.5 - Аналіз структури витрат на виробництво плитки тротуарної по економічних елементах

Елементи витрат	2012		2013		Зміни
	т. грн.	структура ( %)	т. грн.	структура ( %)	т. грн.	структура ( %)
1. Матеріальні витрати	56,83	64,95	99,89	64,64	43,06	64,28
2. Витрати на оплату праці	15,67	17,91	27,95	18,09	12,28	18,3
3. Відрахування на соціальні заходи	5,00	5,72	9,22	5,96	4,22	6,25
4. Амортизація основних фондів (віброконвеєра й форм)	9,18	10,49	16,23	10,50	7,05	10,52
5. Паливо й енергія на технолог. мети	0,43	0,49	0,74	0,48	0,31	0,48
6. Разом виробнича собівартість:	87,11	-	154,03	-	66,92	-
7. Позавиробничі витрати	0,39	0,44	0,49	0,33	0,10	0,18
8. Усього повна собівартість	87,5	100,00	154,52	100,00	67,02	100
9. Обсяг виробництва	241,856		403,21		161,35

Основна частка витрат доводиться на сировину й матеріали (2012 р. - 64,95% й 2013 р. - 64.64%), що говорить про матеріалоємний характер виробництва. Тут видна тенденція до зменшення питомої ваги витрат по статті «сировина й матеріали» на 0,31%. Тому що найбільша питома вага в загальних витратах займають матеріальні витрати, те важливим напрямком зниження витрат на виробництво є пошук резервів по скороченню цих витрат. Структуру витрат на виробництво тротуарної плитки розглянемо на рис. 2.4.

Підвищення загальної суми витрат було викликано підвищенням суми кожного елемента витрат.

Для виявлення причин зміни загальних витрат розглядають структуру витрат на виробництво, а потім вплив її зміни на зміну загальних витрат (таблиці 2.6 та 2.7)

Рисунок 2.4 – Структура витрат на виробництво тротуарної плитки

Розрахунок проводиться по формулам [56]:

(2.3)

(2.4)

де Оз – загальна сума витрат;

Зp – витрати кожного виду (по елементах витрат);

N – випуск продукції;

I – індекс випуску продукції.

Таблиця 2.6 – Аналіз структури витрат на виробництво

Показники	2012	2013	Відхилення
1. Матеріалоємність (таб.3.1.;ст. 1:ст. 7*100)	23,5	24,77	+1,27
2. Фондоємність (таб.3.1.;ст. 4:ст. 7*100)	3,8	4,03	+0,23
3. Зарплатоємність (таб.3.1. [ст.2+ст. 3]:ст. 7*100)	8,55	9,22	+0,67
4. Позавиробничі витрати на 1 грн. продукції (таб.3.1.;ст. 7:ст. 7*100)	0,16	0,12	-0,04

За всіма показниками видна тенденція росту, що може бути пов'язане з інфляцією, підвищенням заробітної плати й ростом закупівельних цін сировини й матеріалів. Видний резерв зниження собівартості продукції за рахунок зниження норм витрат сировини. Зниження позавиробничих витрат відбулося за рахунок реалізації товару по контрактах, не провадячи витрати на рекламу й збут [56].

(2.5)

In = = 1,66

Таблиця 2.7 – Розрахунок впливу зміни структури витрат на зміну загальних витрат

Показники	2012	2013	Баз.рік, перелічений на In	Вплив на загальні витрати
				Зміна V вир-ва	Зміна з витрат
	1	2	3=1*IN	4=3-1	5=2-3
1. Витрати на виробництво	87,5	154,52	145,25
2. Матеріальні витрати	56,83	99,89	94,34	37,51	5,55
3. Заробітна плата з відрахуваннями	20,67	37,17	34,31	13,64	2,68
4. Амортизація	9,18	16,23	15,24	6,06	0,99
5. Інші витрати	0,39	0,49	0,65	0,26	-0,16

О з = (37,51+5,55) + (13,64+2,68) + (6,06+0,99) +

+ (0,26-0,16) = 66,53 тис. грн.

Таким чином, збільшення загальних витрат було викликано збільшенням витрат за всіма економічними елементами, що на пряму пов'язано зі збільшенням обсягу виробництва.

2.3.2. Аналіз собівартості за елементами витрат

У собівартість товарної продукції включають всі витрати підприємства на виробництво й збут товарної продукції в розрізі калькуляційних статей витрат. Собівартість реалізованої продукції дорівнює собівартості товарної за винятком підвищених витрат першого року масового виробництва нових виробів, що відшкодовують за рахунок фонду освоєння нової техніки, плюс виробнича собівартість продукції, реалізованої із залишків минулого року. Витрати, що відшкодовують за рахунок фонду освоєння нової техніки, включаються в собівартість товарної, але не входять у собівартість реалізованої продукції. Вони визначаються як різниця між плановою собівартістю першого року масового виробництва виробів і собівартістю, прийнятої при затвердженні цін [55]:

СР = СТ - ЗН + (СП₂ - СП₁), (2.6)

де СР - собівартість реалізованої продукції

СТ - собівартість товарної продукції

ЗН - підвищені витрати першого року масового виробництва нових виробів, що відшкодовують за рахунок фонду освоєння нової техніки

СП₁, СП₂ - виробнича собівартість залишків нереалізованої (на складах і відвантаженої) продукції відповідно на початок і кінець року.

Першим етапом аналізу собівартості продукції є аналіз загальної суми витрат на виробництво товарної продукції.

Аналіз собівартості по елементах витрат дозволяє здійснювати контроль за формуванням, структурою й динамікою витрат по видах, що характеризує їхній економічний зміст. Для цього використано дані таблиці 2.8.

Таблиця 2.8 - Динаміка й структура витрат на виробництво продукції

Елементи витрат	Сума, тис грн., 2013 р.			Структура витрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
1. Матеріальні витрати	93,86	99,89	+6,03	64,66	64,64	-0,02
2. Витрати на оплату праці	26,12	27,95	+1,83	17,99	18,09	+0,1
3. Відрахування на соціальні заходи	8,68	9,22	+0,54	5,98	5,97	-0,01
4. Амортизація основних фондів (віброконвеєра й форм)	15,3	16,23	+0,93	10,54	10,5	-0,04
5. Паливо й енергія на технолог. потреби	0,73	0,74	+0,01	0,5	0,48	-0,02
6. Разом виробнича собівартість:	144,69	154,03	+9,34	99,55	99,68	+0,13
7. Позавиробничі витрати	0,65	0,49	-0,16	0,45	0,32	-0,13
8. Усього повна собівартість	145,34	154,52	+9,18	100	100	-

Як видно з таблиці, фактичні витрати підприємства вище планових на 9180 грн., або на 6%. Перевитрата відбулася по всіх видах (крім позавиробничих витрат) і особливо по матеріальних витратах. Збільшилася сума як змінних, так і постійних витрат. Змінилася трохи й структура витрат: зменшилася частка матеріальних витрат, що дає можливість знаходити шляхи зниження собівартості по цьому елементі, а також зменшилася частка витрат на амортизацію основних коштів і частка позавиробничих витрат. Збільшилася частка зарплати.

Загальна сума витрат (З_заг) може зміняться через:

- обсягу випуску продукції в цілому по підприємству (VВП_заг)

- її структури (У_дi)

- рівня змінних витрат на одиницю продукції (b_i)

- суми постійних витрат на весь випуск продукції (А).

Розрахунок виконано по формулі [56]:

З_заг = ∑ (VВП_заг × У_дi х b_i)+А (2.7)

Дані розрахунку впливи цих факторів наведені в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9 – Фактори зміни витрат

Витрати	Сума, тис. грн.	Фактори змін витрат
		Обсяг випуску продукції	Структура продукції	Змінні витрати	Постійні витрати
За планом на плановий випуск продукції: ∑ (VВПi пл х biпл)+Апл	145,34	План	План	План	План
За планом, переліченому на фактичний обсяг виробництва продукції при збереженні планової структури ∑ (VВПi пл х biпл)Квп+Апл	152,23	Факт	План	План	План
По плановому рівні на фактичний випуск продукції при фактичній її структурі ∑ (VВПiф х biпл)+Апл	153,28	Факт	Факт	План	План
Фактично при плановому рівні постійних витрат ∑ (VВПi ф х biф)+Апл	153,59	Факт	Факт	Факт	План
Фактичні ∑ (VВПi ф х biф)+Аф	154,52	Факт	Факт	Факт	Факт

Коефіцієнт виконання плану дорівнює 1,053 (К_вп = 1.053).

З таблиці 2.9. видно, що у зв'язку з перевиконанням плану по випуску товарної продукції в умовно-натуральному вираженні на 5,3% (Ктп=1,053) сума витрат зросла на 6,89 тис. грн. (152,23 – 145,34)

За рахунок зміни структури випуску продукції сума витрат також зросла на 1,05 тис. грн. (153,28 – 152,23). Це свідчить про те, що в загальному випуску продукції збільшилася частка затратоємкої продукції.

Через незначне підвищення рівня питомих змінних витрат перевитрата витрат виробництва склав 0,31 тис. грн. (153,59-153,28).

Постійні витрати зросли в порівнянні із планом на 0,93 тис. грн. (154,52 – 153,59).

Таким чином, загальна сума витрат вище базисної на 9,18 тис. грн. (154,52 – 145,34), або +6%, у тому числі за рахунок росту собівартості продукції вона зросла на 1,24 тис. грн. Резервами зниження витрат є зниження постійних і змінних витрат.

2.3.3 Аналіз витрат на одиницю продукції

Витрати на одиницю товарної продукції - важливий узагальнюючий показник собівартості продукції. Він може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва й наочно показувати прямий зв'язок між собівартістю й прибутком. Цей показник обчислюється як відношення повної собівартості товарної продукції до вартості, зробленої товарної продукції в діючих цінах.

Щоб простежити вплив собівартості на обсяг випускає продукции, що, варто розрахувати витрати на одиницю товарної продукції. Вони являють собою показник, що характеризує рівень собівартості товарної продукції, а також її рентабельність. Переваги цього показника в тім, що він охоплює всю товарну продукцію, забезпечуючи вв'язування собівартості з її рентабельністю й розгляд динаміки цих показників за ряд років. Розрахунок цього показника розглянемо в таблиці 2.10.

Таблиця 2.10 - Витрати на одиницю продукції

Показник	План 2013	Факт 2013
Обсяг випуску ТП	380000	403212
Собівартість ТП	145340	154520
Витрати на одиницю. ТП	0,382	0,383

З таблиці 2.10 видно, що обсяг випуску тротуарної плитки в 2013 р. збільшився в порівнянні планом на 23,212 тис. грн. і, відповідно, збільшилася повна собівартість на 9,18 тис. грн.

На рівень витрат на гривню впливають різні фактори, їхній взаємозв'язок представлений на рисунку 2.5.

Вплив факторів на зміну витрат на рубль товарної продукції розраховується способом ланцюгової підстановки за даними таблиці 2.11.

Таблиця 2.11 - Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на гривню товарної продукції

Витрати на одиницю товарної продукції	Фактор
	Обсяг виробництва	Структура виробництва	Рівень змінних витрат	Сума постійних витрат
План =145,34:380,00 =0,382	План	План	План	План
Ум.1 152,23:403,212 =0,378	Факт	План	План	План
Ум.2 = 153,28: 403,212 =0,38	Факт	Факт	План	План
Ум.3 = 153,59: 403,212 =0,381	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 154,52: 403,212 =0,383	Факт	Факт	Факт	Факт
∆заг=0,382-0,383 = -0,01	-0,004	-0,002	-0,001	-0,002

Зміна витрат на гривню товарної продукції

Зміна обсягу випуску продукції

Зміна структури випуску продукції

Зміна середнього рівня відпускних цін на продукцію

Зміна рівня питомих змінних витрат

Зміна суми постійних витрат

Зміна цін у зв'язку з інфляцією

Зміна якості продукції

Зміна рівня ресурсоємності продукції

Зміна вартості спожитих ресурсів

Зміна ринків збуту

Рисунок 2.5 – Взаємозв'язок факторів, що визначають рівень витрат на гривню товарної продукції [56]

Аналітичні розрахунки, наведені в таблиці 2.11, показують, що підприємство збільшило витрати на гривню товарної продукції на 0,01 грн., у тому числі за рахунок:

- зміни обсягу виробництва продукції -0,004 грн.

- зміни структури виробництва -0,002 грн.

- рівня змінних витрат -0,001 грн.

- розміру постійних витрат -0,002 грн.

Таблиця 2.12 - Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку [56]

Фактор	Розрахунок впливу	Зміна суми прибутку, тис. грн.
Обсяг випуску товарної продукції		-0,016
Структура товарної продукції		-0,008
Рівень змінних витрат на одиницю продукції		-0,004
Збільшення суми постійних витрат на виробництво й реалізацію продукції		-0,008
Разом		-0,036

Збільшення витрат на виробництво продукції відбулося на 0,036 тис. грн., в основному за рахунок збільшення обсягу випуску продукції, що є незначним відхиленням від плану й входить у рамки припустимих варіювань. Все-таки підприємству необхідно знайти шляхи зниження собівартості продукції.

2.4. Аналіз ефективності використання основних виробничих фондів

У витратах на виробництво продукції знаходить вираження стану основних фондів через показник амортизації.

Найважливішим показником використання основних виробничих фондів є фондовіддача (ФО), що визначається відношенням вартості річного обсягу продукції до середньорічної вартості основних виробничих фондів (ОПФ). Фондовіддача основних коштів - один з факторів, що впливають на рівень рентабельності й фінансовий стан підприємства. Проаналізуємо ефективність використання основних виробничих фондів за результатами розрахунків, наведених у таблиці 2.13.

Витрати на амортизацію основних виробничих фондів збільшилися на 0,93, а збільшення фондовіддачі підвищило рентабельність основних виробничих фондів.

Таблиця 2.13 - Аналіз ефективності використання основних виробничих фондів.

Показники	2012 р.	2013 р.	Відхилення
1. Вартість основних фондів, тис. грн.	32,194	26,339	-5,86
2. Випуск продукції, тис. грн.	241,856	403,21	161,35
3. Фондовіддача (ст.2:ст.1), грн.	7,5	15,3	7,8
4. Амортизаційні відрахування, тис. грн.	15,3	16,23	0,93

Показник фондовіддачі в 2013 році підвищився в порівнянні з 2012 роком. Це говорить про підвищення ефективності використання основних виробничих фондів.