20. Поняття та види податкових перевірок

Основним методом податкового контролю є податкова перевірка. Подібними правами наділено всі органи, що контролюють надходження податків та зборів у бюджети. Однак спеціально для цієї мети створено органи Державної податкової служби України. Серед основних прав державної податкової служби виділено права податкових органів на здійснення перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій і інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податкових платежів.

Податкова перевірка являє собою діяльність податкових органів (або, у деяких випадках, аудиторських, громадських організацій) з аналізу та дослідження первинної облікової і звітної документації, пов'язаної зі сплатою податкових платежів, з метою перевірки своєчасності і повноти сплати податків та зборів, правильного ведення податкового обліку, обчислення сум податкових платежів, здійснення податкової звітності. При цьому слід мати на увазі, що податкова перевірка поширюється на контроль не тільки за відображенням об'єкта оподаткування і порядком сплати податків та зборів, а й за іншими діями зобов'язаних осіб, не пов'язаними з безпосередньою сплатою податків. Перевірка виражається в зіставленні фактичних даних контролю з даними, відбитими в первинній документації. В основному в ході перевірок контролюються окремі сторони фінансово-господарської діяльності, окремі складові податкового обов'язку. За підсумками визначаються заходи щодо усунення виявлених недоліків.

Безпосереднім об'єктом дослідження і контролю в ході податкової перевірки є грошові документи, бухгалтерські к и, звіти, кошториси, декларації, товарно-касові книги, показники елек і ронно каї ових апа ратів та комп'ютерних систем, які використовуються ДЛЯ розрахунків за наявні кошти зі споживачами. Об'єктом податкового контролю можуть бути й інші документи, незалежно від способу надання Інформа ції, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Контролюючі суб'єкти - особи, наділені повноваженнями на здійснення контролюючих дій. Вони фактично організують і проводять податкові перевірки. Контрольованими суб'єктами є підприємства, установи, організації будь-якої форми власності, спільні підприємства, фізичні особи. Цю групу суб'єктів становлять не тільки платники податків та зборів, а й також податкові агенти, збирачі податків та ін., тобто особи, що представляють зобов'язану сторону в податкових правовідносинах. Нарешті, до суб'єктів податкового контролю можна віднести осіб, наявність яких у відносинах податкового контролю характеризується деякою факультативністю. Якщо проведення податкової перевірки фактично неможливо уявити без контрольованого і контролюючого суб'єктів, то наявність експертів, свідків, фахівців не є безумовною вимогою проведення контролюючих дій. Звичайно, у деяких випадках без них неможливо об'єктивно оцінити дії контрольованої особи, однак виходити з того, що участь подібних осіб у проведенні контролюючих дій має обов'язковий характер, видається перебільшенням.

Органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених Податковим кодексом України, а фактичні перевірки - Податковим кодексом та іншими законами України, контроль за додержанням яких покладено на органи державної податкової служби.

1. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

2. Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплата передбачених ПКУ податків та зборів, а також додержання валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, додержання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на органи державної податкової служби, а також одержаних у встановленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

3. Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника.