Тема 8. Земельный налог

1. Плательщики и объекты

2. Льготы по земельному налогу

3. Налоговая база и ставки

4. Порядок исчисления

5. Порядок декларирования и уплаты

1.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица.

Особенности:

1. Плательщиками не признаются бюджетные организации (исключение следующий пункт)

2. При сдаче бюджетной организации зданий, помещений или сооружений в аренду или иное пользование не имеет значение возмездное или безвозмездное пользование исчисление налога производится пропорционально площади зданий ,сооружений, переданных в пользование. Исключение: передача зданий, сооружений, помещений другой бюджетной организации, также передача в пользование организациям и ИП, занимающимся воспитанием студентов, учреждениям культуры и научным организациям и др.

3. За участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского фермерского хозяйства плательщиком признаётся крестьянское фермерское хозяйство.

Объектами признаются расположенные на территории РБ земельные участки, находящиеся:

1)в собственности, пожизненно наследуемом владении или временном пользовании физических лиц.

2)в собственности, постоянном или временном пользовании организаций.

Права плательщиков подтверждаются документально и в иных случаях информации, предоставленной уполномоченным органам. К документам относятся:

-государственный акт на земельный участок

-удостоверение на право пользования

-свидетельство государственной регистрации

Отсутствие документального подтверждения не является основанием для не признания субъектов хозяйствования плательщиками земельного налога, если они фактически наделены указанными правами.

Объектами не признаётся:

-земли общего пользования

-населённых пунктов

-садоводческих товариществ

-дачных кооперативов.

-земли заповедников, ботанических садов, национальных парков

-земли лесного и водного фонда, за исключением объектов, которые используются для с/х назначения.

-земельная полоса вдоль границы

-земельные участки, предоставленные в пользование религиозным организациям

И др.

2.

Освобождаются от земельного налога:

-земельные участки, занятые зданиями и сооружениями историко-культурного назначения, которые входят в соответствующие перечни Президента при условии соблюдения обязательств по охране культурного наследия.

-опытные поля, используемые для научных изысканий

-земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования

-земельные участки, подвергшиеся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на ЧАЭС

-земельные участки, занятые спортивными сооружениями-базами подготавливающими национальные и сборные команды РБ по всем видам спорта

-земельные участки, представленные объединениями инвалидов, которые заняты зданиями, сооружениями по здравоохранению, туризму, образованию и другим.

-земельные участки для осуществления культурной деятельности

-земельные участки, предоставленные ветеранам, военнослужащим срочной службы

-пенсионерам по возрасту, инвалидам при отсутствии регистрации по месту жительства иных трудоспособных лиц

-земельные участки, предоставленные одному или нескольким членам многодетных семей, если количество 3 и более.

При наличии прав на освобождение льгота по налогу действует с 1 числа месяца, в котором возникло это право, а при утрате права на льготу исчисление налога производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла утрата права.

3.

Законодательством предусмотрено 2 вида налоговой базы.

1. Площадь земельного участка. Этот вид налоговой базы устанавливается в случаях:

• По землям с/х назначения, используемых для этих целей

• По земельным участкам, используемым для добычи торфа на топливо или удобрения

• По земельным участкам, входящим в состав лесного фонда и предоставленных для использования в с/х целях

• По земельным участкам, входящим в состав водного фонда и предоставленных для с/х целей, а также для рыборазведения

• По земельным участкам:

-общественно-деловой зоны для размещения АЗС и автомобильных рынков (40 млн за га)

- общественно-деловой зоны для иных объектов (218 млн р)

-для объектов производственной зоны (109 млн р)

-для объектов рекреационной зоны (120 млн р)

При кадастровой стоимости земельных участков, не превышающих пределов.

• По земельным участкам с жилой многоквартирной зоной (320 млн), жилой усадебной зоной (160 млн), если кадастровая стоимость не превышает установленных пределов.

2. Кадастровая стоимость – специфическая оценка земель по их плодородности, качеству.

Кадастровая стоимость определяется плательщиком на 1 января календарного года и зависит от целевого использования земель, которые обозначены в приложении к НК №4, разделяющим функциональное назначение на общественно-деловую, жилую квартирную, жилую усадебную, производственную и рекреационную зоны. Если и тот же земельный участок используется для 2ух разных целей или предоставлен в долевое использование 2ум разным плательщикам, то налоговая база по каждому определяется пропорционально стоимости, если базой является кадастровая стоимость или пропорционально площади.

Твёрдые ставки по земельному налогу установлены приложениями 2 и 3 особенной части НК. Процентные ставки изложены в приложении 5 с учётом зональной дифференциации по приложению 4.

Имеются особенности:

1. Для земель с/х назначения:

• При наличии кадастровой оценки в баллах ставка выбирается по приложению 2.

• При отсутствии кадастровой оценки в баллах – приложение 3, где определяется средняя ставка по районам

• На земли, занятые зданиями, сооружениями установлена твёрдая ставка 5690р за 1 га.

2. По иным категориям земель:

• При кадастровой стоимости менее установленных пределов используется твёрдая ставка 1 200 000р

• При кадастровой стоимости, превышающей установленный предел, используется ставка по приложению 5

• При кадастровой стоимости ниже установленного предела ставка 160 000 р за га, превышающей пределы – ставки выбираются в приложении 5.

При отсутствии кадастровой стоимости земельного участка

Освобождаются от налога на недвижимость:

• Здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда совета депутатов и организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений в многоквартирных домах, используемых не для проживания граждан)

• Объекты обложения, принадлежащие общественным объединениям инвалидов, а также обособленным подразделениям этих организаций при условии, если численность инвалидов не менее 50% от среднесписочной.

• Здания и сооружения, используемые для предпринимательской деятельности Белпочты

• Здания и сооружения законсервированные в порядке, установленным СавМином

• Здания, сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической остановки по перечню, утверждённому Президентом РБ

• Здания, сооружения, признаваемые историко-культурными ценностями, включёнными в государственный реестр

• Автомобильные дороги общего пользования и расположенные на них объекты придорожного сервиса

• Здания, сооружения с/х назначения используемые для производства растениеводства, животноводства, пчеловодства и т.д.

• Впервые введённые в действие здания и сооружения организаций в течение 1 года с момента их ввода в эксплуатацию

• Принадлежащие физическим лицам на праве собственности 1 жилое помещение в многоквартирном жилом доме. Освобожденный объект определяется по выбору плательщика. В случае не предоставления заявления об освобождении налогообложению подлежит та квартира, которая приобретена позднее

• Объекты, принадлежащие: физическим лицам – пенсионерам по возрасту, инвалидам 1, 2 группы и иным нетрудоспособным гражданам при отсутствии по месту их регистрации иных трудоспособных граждан; членам многодетных семей; военнослужащим срочной службы, участникам ВОВ и иным лицам в соответствии с законом о ветеранах.

• Здания и сооружения, расположенные в сельской местности и принадлежащие физическим лицам постоянно проживающим там и работающим в организациях расположенных в сельской местности и осуществляющих с/х производство.

• Здания и сооружения научных организаций и центров трансферта технологий.

4.

Налоговой базой является:

1. Для организаций: - остаточная стоимость капитальных строений, их частей и машиномест, учитываемых в БУ в составе ОС и доходных вложений и стоимость сверхнормативного незавершенного строительства на первое января календарного года;

- стоимость объектов сверхнормативного НЗП, которое определяется суммированием прямых и косвенных затрат, отражённых в БУ и иных учётных регистрах.

2. Физическими лицами, производится исходя из оценки принадлежащих им капитальных строений, их частей машиномест в порядке, установленном Президентом.

Налоговая база по капитальным строениям по их частям и машиноместам, расположенным на территории РБ и взятым организациями в аренду, иное пользование как возмездное так и безвозмездное у физических лиц определяется исходя из стоимости таких капитальных строений, их частей и машиномест, которое указывается в договоре. Эта стоимость определяется исходя:

• Из оценочной стоимости, определённой территориальными организациями по гос регистрации недвижимого имущества на 1 января

• На основании заключения об оценке капитальных зданий, их частей и машиномест на 1 января, выданной оценщикам

• Произведённой в соответствующем порядке, от Президента РБ

Годовая ставка налога на недвижимость:

• Для организаций за исключением садоводческих товариществ или кооперативов устанавливается 1%

• Для физических лиц в том числе для индивидуальных предпринимателей, а также по отношению к садоводческим товариществам или кооперативам 0,1%

• Для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершённого строительства, з исключением тех объектов, по которым имеются решения Савмина о продлении срока в этом случае 2%

Местные советы депутатов имеют право изменять ставки но не более, чем 2 раза.

В соответствии с решением №22 24.11. 2009 установлены коэффициенты: для 1ой экономико-планировочной зоны 2%, для 2ой экономико-планировочной зоны 1,9%, для 3ей экономико-планировочной зоны 1,8%, для 4ой экономико-планировочной зоны 1,7%.

5.

Налоговым периодом признаётся календарный год. Годовая сумма определяется как база*ставку. Налог на недвижимость по плательщикам, физическим лицам исчисляется налоговыми органами, исходя из данных о наличии у них объекта обложения на 1 января каждого налогового периода. При передаче физическими лицами в течение календарного года зданий, сооружений в аренду или иное пользование организация, физические лица будут выплачивать налог на недвижимость за истекший период календарного года, включая месяц, в котором была проведена передача имущества. Исчисление налога организациями производится целиком за год по данным о налоговой базе на 1 января, однако, годовая сумма налога в соответствии с Законодательством должна уточняться при изменении состава облагаемых объектов в течение текущего налогового периода к которым относятся возникновение или утрата права на освобождение от налога или приобретение или выбытие капитальных строений их частей и машиномест. Сумма налога подлежащего корректировке, рассчитывается исходя из величины налоговой базы на 1 число первого месяца, следующего за кварталом, в котором произошли изменения состава облагаемых объектов с применением части годовой ставки, приходящейся на количество полных кварталов эксплуатации. Например, На 01.01 остаточная стоимость 10 000 000, в сентябре организация приобрела здание бывшее в эксплуатации и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость этого здания 4 000 000. Способ начисления амортизации линейный. Рассчитать сумму налога на недвижимость, которую обязана уплатить организация за текущий налоговый период. 10 000 000 *1%=100 000 – годовая сумма налога, которую организация планировала заплатить. 4 000 000 – остаточная стоимость на 1 января, 4 000 000* ¼ 1% = 10 000, т.о. годовая сумма налога на недвижимость будет равна 100 000 + 10 000 = 110 000.