Тема 5. Акцизы

1.Экономическая сущность и плательщики

2.Облагаемые товары и ставки

3.Объектв обложения и налоговая база

4.Освобождения от акцизов

5.Порядок исчисления (налоговые вычеты по акцизам)

6.Порядок декларирования и уплаты

1.

Плательщиками акцизов признаются:

-организации и ИП, с учётом особенностей

-физические лица в соответствии с таможенным кодексом, возложена обязанность по уплате акцизов на территории РБ

К особенностям относятся:

• Уточнение плательщика акцизов при ввозе подакцизных товаров по договорам поручения комиссии и иным аналогичным

• Организации и ИП, производящие подакцизные товары являются плательщиками, независимо от того, производятся подакцизные товары из собственного сырья или на давальческих условиях.

Акцизы, уплачиваемые в бюджет одним из участников продвижения этих товаров до потребителей. Как правило, производитель или импортёр. При последующей реализации их покупатель относит акцизы, выделенные производителем или импортёром на увеличение стоимости приобретённых товаров.

2.

Подакцизными товарами являются:

• Спирт этиловый, технический

• Алкогольная, спиртосодержащая продукция (алкогольные напитки в ассортименте)

• Пиво и пивные коктейли

• Непищевая спиртосодержащая продукция

• Табачные изделия

• Автомобильные бензины

• Дизельное и биодизельное топливо

• Судовое топливо

• Масла

Не признаются подакцизными товарами:

• Спиртосодержащие лекарственные средства

• Парфюмерно-косметические средства

• Товары бытовой химии

• Коньячный и плодовый спирт, а также вином..

• Табак, используемый в качестве сырья

• Легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и др.

Законодательно предусмотрены 2 вида ставок:

-твёрдая

-процентная

На практике применяются только твёрдые ставки. Они определены приложением №1 Особенной части НК РБ

3.

Объектами признаются:

1. Подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории РБ

2. Ввозимые на территорию РБ подакцизные товары

3. И др.

Для целей исчисления акцизов признаётся реализацией:

1. Безвозмездная передача, обмен, передача своим работникам

2. Использование подакцизных товаров ,используемых или ввезённых на собственные нужды

3. Передача залога залогодателем залогодержателю при неисполнении обязательств по кредитному договору

4. Передача подакцизных товаров в качестве уставного фонда организации, а также передача организацией произведенных его товаров своему участнику (учредителю) при его выходе из состава участников или при ликвидации организации и других хозяйственных операций.

Контроль взимания акцизов при ввозе возложен:

1. На налоговые органы, в случае ввоза подакцизных товаров (за исключением подлежащих маркировке) из государств-членов таможенного союза

2. На таможенные органы, когда речь идёт о ввозе товаров из иных стран, а также товаров, подлежащих маркировке из стран таможенного союза.

По товарам в отношении которых применяются твёрдые ставки налоговой базой по всем объектам обложения является объём подакцизных товаров в натуральном выражении.

4.

Освобождается от акцизов при реализации:

• Реализация подакцизных товаров в магазинах безнацеленной торговли

• Подакцизные товары в пользу государства

• При реализации подакцизных товаров или реэкспорт, при условии подтверждения фактического выпуска

Освобождение при ввозе:

• Автомобильный бензин и топливо, ввозимые с территории стран таможенного союза, заправка которых предусмотрена изготовителями транспортных средств

• Товары, перемещаемый транзитом, а также ввозимые с территории таможенного союза

• Товары, подлежащий обращению в собственность государства

• Углеводородный или природный газ и др.

5.

Акцизы исчисляются по простому алгоритму исчисления за соответствующий плановый период отдельно по каждому из видов подакцизных товаров. Моментом фактической реализации признаётся день отгрузки или передачи подакцизных товаров.

Плательщики акцизов в бюджет выделяют исчисленную сумму акцизов в первичных документах при последующей их реализации. Покупатели подакцизных товаров отражают выделенную сумму акцизов и относят её на увеличение стоимости подакцизных товаров.

Исключением из общеустановленного правила является отнесение акцизов при приобретении подакцизных товаров в состав налоговых вычетов. Налоговыми вычетами по акцизам признаются акцизы, уплаченные при ввозе или предъявлении к оплате при приобретении на территории РБ, если ввезённые или подакцизные товары будут использованы для производства других подакцизных товаров.

В этом случае акцизы к уплате в бюджет определяются как акцизы исчисленные от реализации товара 2 – налоговые вычеты. При исчислении акцизов отрицательная разница как правило подлежит отнесению на затраты плательщика , учитываемые при налогообложении, источником является реализация произведенных подакцизных товаров, для изготовления которых использованы иные подакцизные товары на экспорт. В этом случае может возникать возврат или взаимозачёт данной разницы.

Для определения налоговых вычетов, когда подакцизное сырьё не полностью, а в некоторой доле использовалось для производства иной подакцизной продукции используется метод распределения по удельному весу; при этом критерием для определения удельного веса является объём подакцизных товаров.

6.

Налоговым периодом является календарный месяц. Плательщики не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом обязаны подать в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата акцизов от реализации производится не позднее 22 числа следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов при ввозе:

1. В том случае, если контроль возложен на таможенные органы – производится до таможенного оформления.

2. Если контроль возложен на налоговые органы, то не позднее 20 числа, за датой постановкиподакцизных товаров на учёт.