Тема 4. Ндс

1.Экономическая сущность НДС. Зачётный метод его исчисления

2.Плательщики НДС. Особенности исчисления и уплаты НДС иностранными организациями

3.Объект обложения для исчисления НДС. Особенность исчисления и уплаты НДС при ввозе, в т.ч. с территории таможенного союза.

4.Место и дата фактической реализации для исчисления НДС

5.Налоговая база для НДС и особенности её определения

6.Нлоговые ставки

7.Освобождение от НДС

8.Налоговые вычеты и порядок их определения

9.Особенности исчисления НДС отдельными категориями плательщиков (ИП, УСН)

10.Особенности налогового учёта (НУ) и порядок составления налоговой декларации

11.Порядок декларирования и уплаты НДС

1.

К преимуществам НДС относятся:

• Возможность обложения практически всех видов деятельности и отраслей экономики с целью получения максимального фискального эффекта

• Устранение каскадного характера налогов с оборота упраздняющего проведение под многократное обложение МЗ

• Достаточно простые варианты регулирования внешней экономической деятельности с целью упразднения двойного налогообложения.

В мировой практике известны 4 метода исчисления НДС, 2 из них применялись в РБ:

НДС = R*(O-I) = R*O-R*I,

Прямого вычитания зачётный метод

I – материальные затраты

О – цена

R – коэффициент

НДС к уплате = НДС исчисленный – налоговые вычеты

Суть зачётного метода заключается в том, что НДС подлежащий к уплате определяется в виде разницы между НДС исчисленным от реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав и налоговых потерь плательщика которые он несёт приобретая для своего производства товары, работы, услуги, имущественные права.

2.

Плательщики:

-организации

-ИП с учётом особенности (смотри вопрос 3)

-доверительные управляющие

-физические лица в соответствии с законодательством на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ.

Обложение налогами в РБ иностранных организаций зависит от организации их деятельности на территории РБ и подведении под термин «постоянное представительство».

Когда деятельность иностранной организации подпадает под термин «постоянное представительство» требует автоматической постановки на учёт в налоговых органах РБ, (это иностранная организация или её зависимые агенты уплачивают в бюджет РБ все прописанные в налоговом законодательстве налоги, в том числе и НДС.)

В том случае, если деятельность иностранной организации не подпадает под термин «постоянное представительство» с целью облегчения контроля за уплатой НДС обязанности уплаты НДС за иностранную организацию возложены на субъектов хозяйствования, которые приобретают у неё на территории РБ товары, работы, услуги, имущественные права.

3.

По причине применения зачётного метода вместо добавленной стоимости в качестве объекта законодательством определены следующие элементы объекта:

1. Обороты по реализации, к которым относятся:

• Реализация по различным видам договорных обязательств в соответствии с гражданским кодексом

• Реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав плательщиком своим работникам

• Безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав

• Операция по передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав по соглашению на представление взамен исполнение обязательств, а также предмета залога залогодателя залогодержателю при неисполнении обязательств обеспеченного залогом.

• Передача лизингодателем лизингополучателю выкупаемого имущества при финансовой аренде или лизинге.

• По передача товара в рамках договора займа

• И др.

Налоговые изъятия из оборотов по реализации не признаются реализованными в соответствии с общей частью:

-отчуждение имущества в результате конфискации

-переход права собственности в результате наследования

-передача имущества в качестве взноса в УК

-безвозмездная передача

• Передача имущества правопреемниками при реорганизации

• Передача имущества организации её участнику в размере не превышающего его взноса (вклада) в УК при ликвидации организации, либо при выходе участника из состава учредителей.

• Передача имущества в пределах 1-го собственника (безвозмездная передача от унитарного предприятия предприятию собственником которого оно является приравнивается к передаче в пределах 1го собственника).

Для целей исчисления НДС отдельные хозяйственные операции также не признаются реализацией (например, 1)возмещение комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) расходов по приобретению товаров, работ, услуг, имущественных прав не покрываемых вознаграждением комиссионера или поверенного, 2)возмещение покупателем товаров их продавцу, стоимости услуг по доставке этих товаров, если они не включены в цену реализации товаров, 3)стоимость работ, услуг, приобретаемых, оплаченных плательщиком для своих работников, членов их семей, а также для пенсионеров ранее у них работавших, 4)операции по предоставлению возмездных денежных займов за исключением предоставляемых ломбардами.)

2. Ввоз товаров на территорию РБ, ввоз товаров и уплата НДС исчисленного при ввозе контролирует:

1. Налоговые органы, когда речь идёт о ввозе из стран таможенного союза

2. Таможенные органы – ввоз из других стран.

4.

Понятие место реализации раскрыто в общей части НК РБ ст.32,33

Местом реализации товаров признаётся территория РБ, если товар находится на территории РБ до начала отгрузки или транспортировки или вообще не предполагается отгружаться или транспортироваться.

Для определения места реализации работ, услуг применяется несколько подходов:

1. В зависимости от места расположения имущества. Так в соответствии с НК РБ, если имущество расположено на территории РБ, то и при реализации работ, услуг, связанных с этим имуществом, местом реализации будет РБ.

2. В зависимости от фактического места оказания услуг. Местом реализации работ, услуг в сфере культуры, искусства, образования, туризма и спорта признаётся территория РБ, если они фактически оказываются на территории РБ.

3. В зависимости от места нахождения или осуществления деятельности приобретателя работ и услуг (маркетинговая, рекламная и т.д.)

Определение момента фактической реализации проводится по мере отгрузки товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав. Исключение в вопросе 9.7.

Днём выполнения услуг, работ признаётся:

1. Для работ, услуг которые проводятся на постоянной основе – последний день месяца их выполнения, если в документах отражающих их выполнение указан их месяц.

2. В иных случаях: дата сдачи результатов. Оформленная документами. При неподписании заказчиком приёмо-сдаточных документов за отчётный период до 20 числа месяца следующего за ним, днём выполнения работ, оказания услуг является дата составления приёмо-сдаточных документов.

Днём передачи имущественных прав признаётся дата поступления права получения оплаты за них.

5.

Разновидности базы:

1)по объекту обороты по реализации:.

1. По произведенным товарам, услугам, имуществам, правам, которые реализуются по ценам, сформированными плательщиками, база определяется исходя их цены (тарифа) с учётом акцизов, но без учёта НДС.

2. По произведенным ввезенным товарам ,которые реализуются по регулируемым розничным ценам, базой является положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. Цены учитываются с НДС.

3. По иным произведённым товарам, которые реализуются по регулируемым розничным ценам, базой является сама регулируемая розничная цена.

Исключением является определение НДС субъектами общественного питания и розничной торговли, которые определяют его «по расчётной ставке».

2)по объекту ввоза товара в РБ:

1. Для определения НДС, контроль за счислением которого возложен на таможенные органы, база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (для подакцизных товаров)

2. Для определения НДС, который контролируется налоговыми органами. База – это сумма контрактной стоимости + акциз.

Налоговая база увеличивается на суммы фактически полученные:

1. Сверх цены реализации или иначе связанная с оплатой товаров, работ, услуг, имущественных прав.

2. В виде санкций за нарушениями покупателей, хозяев условий хозяйственных договоров.

6.

Ставка 0%. Применение этой ставки является способом реализации принципов взимания НДС «по стране назначения» при внешней экономической деятельности. Применяется:

1. При реализации:

-товаров, помещённых под таможенные режимы экспорта

-работ услуг по сопровождению, погрузки-разгрузки и иных связанных с товаром

-экспортируемых транспортных услуг

-экспортируемых работ по производству продукции из давальческого сырья

-работ услуг по ремонту и переоборудованию воздушных судов или ж/д транспорта

-реализации бункерного топлива для заправки иностранных судов, а также услуг по обслуживанию оказываемых непосредственно в аэропортах РБ по перечню СавМина.

-реализация товаров собственного производства

2) при т сумм, увеличивающих налоговую базу по контрактам.

В качестве подтверждающих документов при экспорте товаров в страны таможенного союза плательщик должен предоставить:

-контракты ,инвойсы, накладные

-заявление о ввозе, проштампованное налоговым органом государства, в котором зарегистрирован контрагент

-и др.

В качестве подтверждающих документов при экспорте в другие страны помимо контрактов, инвойсов, накладных плательщик должен иметь экспортную грузовую таможенную декларацию. В том случае, если по истечении 180 дней экспортёр не имеет подтверждающих документов ,он обязан к экспортным оборотам применить ставку 20%.

Ставка 10%. Применяется:

1)при реализации ,произведённой на территории РБ продукции растениеводства, за исключением цветои и декор. растений, животноводство, рыбоводство и пчеловодство.

2)Привози и реализация продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утверждённому указом Президента №287 от 27.06.2007.

3) При поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу по договорам, с 10% -ой ставкой.

В иных случаях применяется ставка 20%, кроме производных ставок.

Производные ставки:

1)9,09% по регулируемым,

2)16,67% розничным ценам

Система мер по реализации товаров, по которым применяются регулирующие цены, а также при поступлении иных сумм увеличивают налоговую базу.

7.

Виды освобождения:

-освобождение при ввозе на территорию РБ

-освобождение при реализации

-освобождение от уплаты НДС

6 пунктов ст. 94-96

8.

Величину налоговых вычетов определяет НДС:

1. Предъявленный продавцами к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров, работ, услуг, имущественных прав

2. Уплаченный плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ

3. НДС уплаченный в бюджет при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций не состоящих на налоговом учёте.

Правило определения налоговых вычетов: ст. 107:

1. Вычеты производятся с учётом временных особенностей:

1. НДС подлежит вычету по факту получения товаров, работ, услуг и имущественных прав независимо от даты проведения расчётов

2. НДС подлежит вычету после отражения в учёте или книге покупок по факту его уплаты

3. НДС подлежит принятию к вычету по факту его уплаты плательщиком за иностранную организацию

2. Вычеты производятся на основании первичных документов в которых должен быть выделен НДС

3. Не включается в состав налоговых вычетов:

   1. НДС, относимый на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываемые при налогообложении НДС по приобретённым товарам, работам, услугам, имущественным правам, за исключением ОС и НМА, включается в затраты, если приобретённые ТРУИп использованы для реализации освобождённой от НДС. В случае одновременного использования приобретённых или ввезённых ТРУИп, как для освобождённой, так и для иной реализации определяется НДС относимого на затраты производится исходя из доли освобождённой реализации в общем обороте.

   2. Отнесение на увеличение стоимости ТРУИп. Плательщик имеет право НДС по полученным ТРУИп не относить в состав налоговых вычетов, а относить на увеличение стоимости ТРУИп

4. Налоговые вычеты прошлого налогового периода по ОС и НМА плательщик в праве принять к вычету равными долями в каждом отчётном периоде в рамках налогового. Это решение должно быть отражено в учётной политике организации или решении ИП и не подлежит изменению в течение налогового периода.

5. Определение налоговых вычетов проводится по 7 структурным элементам, которые называются очередями п.25 ст.107.

1)НДС по ТРУ за исключением ОС и НМА подлежащих к принятию налогового вычета в размере не более НДС исчисленного, например, по результатам отчётного периода выручка от реализации продукции 1 млн. НДС, предъявленный поставщикам материалов 200 т.р., НДС к уплате 1млн*20%/120%=166,666р. Д68-К18 – 166 667. НДС к уплате = 166 667-166 667=0.

2)НДС по ОС и НМА подлежит к принятию в состав вычетов в размерах не более остатка от 1-ой очереди НДС исчисленного. Примечание: правило для 1 и 2ой очереди применяются в отношении оборотов по реализации за исключением тех видов реализации, которые обозначены для других очередей.

3)НДС по товарам, приходящимся на обороты по реализации, по которым применяется ставка 10% и её производная 9,09%, он принимается в состав вычетов независимо от размеров исчисленных.

4)НДС по ТРУ приходящийся на обороты по реализации облагаемые ставкой 0% принимается независимо от НДС исчисленных. Например, выручка от реализации на экспорт 1 млн, НДС представляемый поставщикам 200 т.р., НДС исчисленный 0р. НДС к уплате = НДС исчисленный 0 – налоговые вычеты 200 т.р. = - 200т.р.. Отрицательная сумма НДС к уплате означает, что у плательщика появилось право на возврат этой суммы из бюджета или зачёт её в счёт иных налоговых задолженностей.

5)НДС по товарам собственного производства связанные с продвижением продукции по договорам международного лизинга.

6)НДС по ОС, НМА прошлого налогового периода, который принимается к вычету равными долями

7)НДС, приходящийся на реализацию товаров иностранных покупателей, отгруженных с мест хранения за пределами РБ независимого от НДС исчисленного.

Правило распределения НДС право на вычеты которого поступили при реализации плательщика ТРУИп, облагаемых разными ставками НДС, НДС права на вычеты которых поступили (1 и 2ой пункт) для применения вышеназванных правил должен распределяться.

Законодательно предусмотрено 2 метода распределения:

1. По данным раздельного учёта

2. «по удельному весу»

О выбранном плательщиком методе он должен указать в учётной политике, если в ней не указано, то предполагается, что используется метод «по удельному весу».

При определении налоговых вычетов по удельному весу, удельный вес определяется как доля частного вида реализации в общем обороте. Удельный вес должен быть определён с точностью не менее 6 знаков, если в долях и 4-ёх, если в %. Далее НДС права на вычеты которых поступили изначально на удельный вес для определения, какая его часть приходится на частные виды оборота.

При распределении НДС, права на вычеты которого поступили, не включается:

-НДС прошлых периодов по ОС и НМА в соответствии с 6ой очередью.

Для определения удельного веса в состав оборотов не включается налоговая база и НДС, уплаченный плательщиками за иностранную организацию не состоящую на налоговом учёте.

9.

В том случае, если выручка от реализации ТРУИп, увеличенная на внереализационные доходы, связанные со сдачей имущества в аренду у ИП превышает установленные пределы ИП является плательщиком НДС.

Критерием является размер выручки 40 000 евро за 3 предыдущих месяца по курсу НБ на последнюю дату. Если выручка не превосходит данных критериев, ИП может стать плательщиком НДС по собственному желанию.

Организации и ИП применяющие УСН с уплатой НДС моментом фактической реализации определяется «по оплате». Моментом фактической реализации для целей исчисления НДС признаётся день получения ДС, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров или передачи результатов выполнения работ.

При определении налоговых выплат плательщики УСН и ИП имею право отнести НДС в их состав по факту оплаты за полученные ТРУИп.

10.

К регистрам налогового учёта относятся:

-налоговые декларации

-книга покупок

-регистр оформляемый плательщиков в произвольной форме, отражающий процесс распределения с целью определения налоговых вычетов.

Книга покупок обязательна для заполнения крупными налогоплательщиками

11.

Срок уплаты НДС, который при ввозе товаров контролируется таможенными органами, до выпуска товаров под соответствующий таможенный режим. По ввозу товаров, которые контролируют налоговые органы, плательщики обязаны предоставить 2-ю часть и иные документы, в сроки не позднее 20 числа месяца следующего за ввозом. Эта же дата предусмотрена и как срок уплаты.

Налоговым периодом для НДС определяется календарный год, отчётный период по выбору плательщика календарный месяц или квартал.

1-я часть декларации с необходимым приложением подаётся в налоговые органы не позднее 20 числа месяца за истёкшим отчётным периодом. Уплата производится не позднее 20 числа следующего месяца.