2.13 Продажа товаров через Интернет

Иногда покупатель испытывает сложности при выборе товара, поэтому часто он готов предоставить свое право выбора другому, более компетентному с его точки зрения человеку.

В Интернете невозможно каждому покупателю предоставить индивидуального консультанта. Основное преимущество Интернет-торговли - снижение накладных расходов - при этом утрачивается, поскольку необходимо содержать целый штат консультантов.

Цены на создание web-сайта самые разнообразные, и зависят они не только от организации, которая предлагает услуги по созданию сайта, но и от того, что конкретно заказчик хочет получить. Корпоративный сайт (интернет-каталог), такая услуга подходит для организаций, которые используют интернет для ведения бизнеса, у такого сайта сложная структура и максимум информации.

Возмещение НДС тоже отличается в зависимости от того, получила организация исключительные права на web-сайт или нет:

- если получила, то принимает к вычету НДС после введения нематериальных активов в эксплуатацию (п. 1 ст. 172 НК);

- если не получила, то к вычету она принимает НДС в том месяце, когда примет сайт к учету и отразит его на счете 97 "Расходы будущих периодов", либо сразу учтет в составе текущих расходов (п. 1 ст. 172 НК).

Пример 2.60.

1 февраля 2008 года организация заключила договор на создание web-сайта. По условию договора исключительное право собственности на web-сайт не передается заказчику. Стоимость разработки составила 16 520,00 руб. (в т.ч. НДС 2 520,00 руб.), право использования сайта предоставлено только на 12 месяцев. Кроме того, исполнитель заказа обязался произвести регистрацию доменного имени web-сайта на срок 12 месяцев и предоставить электронный ключ (сертификат) для защиты web-сайта от доступа третьих лиц, также на 12 месяцев.

Сумма оплаты регистрации доменного имени составила 1 180,00 руб. (в т.ч. НДС - 180,00 руб.). Сумма оплаты стоимости электронного ключа - 2 360,00 руб. (в т.ч. НДС 360,00 руб.).

На сайте будет размещаться информация, по обучению сотрудников "виртуального университета".

Заказчик перечислил исполнителю аванс (предоплату) в размере полной стоимости работ и услуг - 20 060,00 руб. Условия договора были выполнены полностью. Результаты разработок переданы заказчику в срок (01.02.2008).

После "проведения" документа в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

- Д 97 "Расходы будущих периодов", К 60.1 "Расчеты с поставщиками" - 17 000,00 руб. - затраты по договору с исполнителем заказа;

- Д 19.3 "НДС по приобретенным МПЗ", К 60.1 "Расчеты с поставщиками" - 3 060,00 руб. - выделен НДС;

- Д 60.1 "Расчеты с поставщиками", К 60.2 "Авансы выданные" - 20 060,00 руб. - зачтен аванс.

Пример 2.61.

1 февраля 2008 года организация заключила договор на создание web-сайта. По условию договора исключительное право собственности на web-сайт передается заказчику. Стоимость разработки составила 16 520,00 руб. (в т.ч. НДС 2 520,00 руб.).

Кроме того, исполнитель обязался произвести регистрацию доменного имени web-сайта на срок 12 месяцев и предоставить электронный ключ (сертификат) для защиты web-сайта от доступа третьих лиц, также на 12 месяцев.

Сумма оплаты регистрации доменного имени составила 1 180,00 руб. (в т.ч. НДС 180,00 руб.). Сумма оплаты стоимости электронного ключа - 2 360,00 руб. (в т.ч. НДС 360,00 руб.).

На сайте будет размещаться информация, по обучению сотрудников "виртуального университета".

Заказчик перечислил исполнителю аванс (предоплату) в размере полной стоимости работ и услуг - 20 060,00 руб. Условия договора были выполнены полностью. Результаты разработок переданы заказчику в срок (01.02.2008).

Из условий Свидетельства, договора о передаче исключительного права собственности срок эксплуатации web-сайта составит 120 месяцев.

В соответствии с учетной политикой организации на 2008 год, амортизация по НМА в целях бухгалтерского учета начисляется линейным способом. В налоговом учете стоимость НМА будет погашаться линейным методом.

После проведения документа формируются проводки:

- Д 08-5 "Приобретение НМА" К 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 14 000 руб. - отражена сумма расходов на разработку веб-сайта;

- Д 08-5 "Приобретение НМА" К 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 1 000 руб. - отражена сумма расходов на регистрацию доменного имени веб-сайта;

- Д 08-5 "Приобретение НМА" К 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 2 000 руб. - отражена сумма расходов на получение электронного ключа;

- Д 19, субсчет "НДС по приобретенным НМА" К 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 3060 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная разработчиком веб-сайта;

- Д 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" К 60, субсчет "Авансы выданные" - 20 060 руб. - зачтен аванс;

- Д 04 "Нематериальные активы" К 08-5 "Приобретение НМА" - 17 000 руб. - веб-сайт введен в эксплуатацию.

- Д 68, субсчет "НДС" К 19, субсчет "НДС по приобретенным НМА" - 3060 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный разработчиком веб-сайта после ввода в эксплуатацию.

- Д 44 "Расходы на продажу" К 05 "Амортизация НМА" - 141 руб. - начислена амортизация за март 2008 г. (17 000 руб. : 120 мес.).

Сегодня существует технологическая возможность заменить продавца-консультанта, сделать это можно посредством специального программного сервиса, способного в результате последовательных небольших выборов привести покупателя к товару, наиболее отвечающему его потребностям. Сервисы такого рода применяются для выбора товаров из различных отраслей. С их помощью можно собирать технически сложные устройства, обеспечивая при этом совместимость комплектующих, подбирать одежду и многое другое.

Поэтому, первый из недостатков электронной торговли - отсутствие продавца-консультанта - решается путем использования интеллектуальных сервисов поддержки продаж. Проблема - отсутствие контакта с реальным товаром, решается благодаря использованию максимально подробной информации - виртуального аналога товара.

В Интернет-магазине, электронный аналог товара можно переставлять с полки на полку, поворачивать нужной стороной, по-разному упаковывать. Используя характеристики этого электронного аналога товара, можно реализовывать интеллектуальные сервисы, которые помогают выбирать товар: конфигураторы, системы сравнения и поиска.

Электронный аналог реального товара - это правильно структурированная и занесенная информация о всех свойствах продукта, маркетинговых, технических, логистических и прочее. Причем большая часть характеристик не видна пользователю, но в описание включается все, что на данный момент известно о товаре.

Имея полную электронную модель товара и приложения, можно создать сколько угодно Интернет-магазинов для разных аудиторий и предоставить маркетологам и мерчендайзерам инструмент для экспериментов с показом товаров. При этом затраты будут очень невысокими.

Прежде чем попасть к потребителю, товар проходит длинный путь, который начинается в конструкторской лаборатории производителя и заканчивается на прилавке розничного продавца: проектирование и разработка, внедрение и производство, продвижение по цепочке поставок от производителя через дистрибутора к реселлеру и к ретейлеру. Использование электронного аналога товара открывает новые возможности для планирования производства и управления цепочками поставок.

На пути от производителя к покупателю информация о товаре сопровождает, а иногда даже опережает товар и используется для повышения эффективности работы, ускорения его вывода на рынок, а также для принятия решения о покупке. Управление цепочкой поставок предусматривает интенсивный обмен информацией между ее "звеньями" - поставщиками и потребителями. Такой обмен обеспечивается современными ERP-системами и средствами электронного взаимодействия предприятий через Интернет. Возможность простого и быстрого обмена большими объемами информации является одним из конкурентных преимуществ Интернета как информационной среды и канала сбыта.

В этой цепочке поставок, выстраиваемой от производителя к потребителю, сложными моментами являются оценка потребности в продукте, прогнозирование сбыта и планирование производства:

- сколько товара следует произвести;

- каких товаров следует произвести больше, а каких меньше;

- какая из модификаций товара будет пользоваться большим спросом.

При этом всегда существует опасность перепроизводства или недопроизводства, эти риски включаются в стоимость товара.

Эффективно решать проблему планирования и загрузки производственных мощностей можно только в том случае, если потребитель будет приобретать товар еще до его производства. Возникает вопрос - что же будет приобретать покупатель, если товар еще не произведен. Он будет приобретать виртуальный товар - аналог реального товара. При использовании традиционных каналов продаж такую цепочку поставок можно отнести к разряду утопий. Однако благодаря таким преимуществам Интернета, как интерактивность и мгновенный обмен информацией, и при применении виртуального аналога товара построение цепочки поставок нового типа от потребителя к производителю становится реальным.

Стоимость серийного товара несопоставимо ниже стоимости производства товара по индивидуальному заказу. Индивидуальное производство может стать эффективным и выгодным, если прием к производству заказа клиента не будет проходить длительный путь согласований и испытаний. Еще на этапе создания контента - виртуального аналога товара - технически сложные товары, имеющие большое число модификаций, можно разбить на части, чтобы впоследствии клиент мог составлять из этих частей индивидуальный товар в соответствии со своими предпочтениями.

Именно поэтому, Интернет имеет ряд преимуществ перед традиционными каналами продаж, которые сегодня не используются в полной мере. Использование качественно нового уровня описания товаров - виртуального аналога товара, способствует более полному раскрытию потенциала Интернет-канала продаж и повышению его эффективности.

На виртуальную торговлю распространяются те же нормы гражданского и налогового законодательства, что и на обычную. В сети существует множество интернет-магазинов, которые предлагают всевозможные товары.

Виртуальные магазины можно разделить на две группы:

- реально существующие торговые предприятия, которые для увеличения продаж создают собственный сайт, где можно ознакомиться с предлагаемым ими ассортиментом;

- интернет-магазины, торгующие только онлайн, у таких организаций торговых помещений нет.

Для создания любого интернет-магазина нужно разработать веб-сайт, на котором будет размещена вся информация о продаваемых товарах, порядке их оплаты и доставки. Организация может доверить разработку сайта сторонней организации, а может сделать его сама.

Подобные затраты являются результатами интеллектуальной деятельности, но они не всегда превратятся в нематериальные активы (НМА) компании. Дело в том, что к таким активам, относятся исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных (ст. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"). Поэтому если сайт формируется на основе программ, то именно они и будут считаться НМА. При этом у торговой организации должны быть документы, подтверждающие исключительные авторские права (патенты, свидетельства и т.п.). Поэтому сам по себе сайт не отвечает признакам НМА, приведенным в ПБУ 14/2000. Если расходы связаны с созданием веб-сайта, предназначенного, для рекламы деятельности организации, понесенные затраты показываются в учете в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". Если же затраты связаны с разработкой программ для ЭВМ, организациям следует руководствоваться ПБУ 14/2000. Можно сделать вывод, что нематериальный актив может возникать только у организаций-разработчиков сайтов, которые для работы создают всевозможные программы.

У интернет-магазинов затраты на создание сайта показываются в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов. Переносить свою стоимость на затратные счета они будут в течение соответствующего периода времени, который определит сама организация. Аналогично будут учитываться и расходы на регистрацию (приобретение) уникального доменного имени. Что касается налогового учета, то там все эти затраты будут показываться в составе прочих (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако, уменьшать налогооблагаемую прибыль они смогут не сразу, а постепенно, в течение срока, который, определит предприятие. Связано это с тем, что сайт призван служить организации продолжительное время, а расходы признаются только в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В Глобальной сети сегодня продают все что угодно, однако для продажи отдельных видов товаров необходима лицензия. Это относится к табаку, алкоголю, лекарствам, изделиям медицинского назначения. В связи с этим возникает проблема получения интернет-магазином соответствующей лицензии.

Практически у каждой торговой организации есть склад, где хранятся продаваемые товары, на этот адрес они и получают лицензию, однако это не совсем верно, ведь здание, где хранятся товары, торговым помещением не является. Все вышесказанное про реализацию алкогольной продукции можно в полной мере отнести и ко всем другим лицензируемым видам деятельности.

Если торговая организация будет вести торговлю без лицензии, то может быть оштрафована на сумму от 40 тысяч до 50 тысяч рублей (ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ). Кроме того, отсутствие этого документа лишит организацию льготы по НДС. Поскольку товары, освобождаемые от налога (например, лекарства, медицинские товары), не подлежат "налогообложению... при наличии у налогоплательщиков... соответствующих лицензий на осуществление деятельности" (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Если посредством сети реализуются подакцизные товары, то "вмененной" деятельности не возникает, как и в остальных случаях. Минфин мотивирует это тем, что "отсутствует объект организации торговли, установленный в ст. 346.26 Кодекса" (письмо от 13 апреля 2004 г. N 04-05-11/50). При доставке товара, заказанного в сети, место его доставки и оплаты отнести к понятию "торгового зала", "палатки" или "нестационарной торговой сети" нельзя. При этом помещение офиса также не будет объектом, потому что оно не является местом совершения сделок купли-продажи.

Однако согласно статье 346.27 НК РФ, розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Она может вестись через стационарную (магазины, павильоны) или нестационарную торговую сеть. При этом определение нестационарной сети открыто. Именно к этой категории, можно отнести виртуальную розничную торговлю как объект, не попадающий под определение стационарной сети. Но даже если организации удастся доказать наличие "вмененной" деятельности, у нее сразу же возникнет вопрос, что считать торговым местом в данной ситуации. При виртуальной торговле достаточно сложно сказать, где именно совершается сделка. По крайней мере, можно с уверенностью сказать, что не в офисе интернет-магазина, поскольку договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового чека (ст. 493 ГК РФ). А чек покупатель получает вместе с товаром в том месте, которое он указал при оформлении заказа. Но эту точку расчета торговым местом не назовешь, да и невыгодно так считать, ведь тогда у виртуального магазина будет немыслимое количество торговых мест, что приведет к баснословной сумме налога. Так что проще облагать выручку от интернет-продаж по традиционной системе налогообложения.

Многие покупатели предпочитают оплачивать товары наличными или с помощью пластиковой карты. В этом случае организация должна использовать кассовый аппарат (ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ).

Интернет-торговля исключением не является. Поэтому каждый курьер виртуального магазина должен возить ККМ с собой. Несмотря на то, что сегодня существуют небольшие портативные модели кассовых аппаратов, если курьеров много, то снабдить их всех подобными машинами будет слишком накладно.

В подобной ситуации организация встает перед дилеммой: заранее пробивать чек либо сделать это после возвращения курьера с деньгами. В первом случае получится, что до момента возврата курьера (а это может произойти и на следующий день) в кассе будет недостача. А при отказе покупателя от товара неизбежно придется оформлять возврат денег из кассы (акт по форме N КМ-3). Если вы пробьете чек после возвращения курьера, то это будет прямым нарушением требований ст. 5 закона о ККТ, согласно которому чек следует выдавать в момент оплаты. Получается, что обязанность применять кассовый аппарат существует, а выполнить ее, не нарушив закон, невозможно.

Поэтому наиболее приемлемым, выглядит первый вариант: пробивать чек заранее. Потому что при подобном раскладе покупатель с большей охотой примет товар, особенно при дорогостоящих покупках, а курьеру не придется повторно ехать к покупателю для того, чтобы отдать кассовый чек, да и, опасаться контрольной закупки в этом случае не нужно, поскольку такие мероприятия грозят, реальным магазинам.

Совсем недавно любые расходы организаций на интернет воспринимались как рекламные. Если организация создавала свой веб-сайт, то с суммы затрат на него инспекторы требовали заплатить налог на рекламу. Но с 1 января 2005 года все изменилось.

Налог на рекламу отменили, а организации, которые занимаются рекламой, были переведены на уплату ЕНВД. Причем "вмененным" налогом облагается лишь наружная реклама (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Сюда относится информация, размещенная на щитах, стендах, плакатах и электронных табло и других стационарных объектах (ст. 346.27 НК РФ). Минфин в письме от 27 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/97 поясняет, что "к стационарным техническим средствам наружной рекламы могут относиться лишь те... которые непосредственно связаны с землей, зданиями, строениями и сооружениями (то есть объектами недвижимого имущества)". Таким образом, реклама товаров в интернете, на собственном веб-сайте, налогами больше не облагается.